淺談內(nèi)控評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合

（青海黃河上游水電開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司，青海 西寧 810000）

一、內(nèi)控評(píng)價(jià)和內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概念分析

（一）內(nèi)控評(píng)價(jià)

內(nèi)控評(píng)價(jià)體系是指企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和審查，來(lái)找出企業(yè)內(nèi)部控制的不完善和缺陷，繼而根據(jù)這些不完善提出建設(shè)性意見(jiàn)，來(lái)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的完善。內(nèi)部控制雖然給企業(yè)帶來(lái)很大的生機(jī)和活力，并且規(guī)范企業(yè)的運(yùn)作，但是企業(yè)的內(nèi)部控制在企業(yè)中執(zhí)行時(shí)總是會(huì)有這樣那樣的阻礙，不能大力貫徹執(zhí)行下去。這就需要內(nèi)控評(píng)價(jià)體系發(fā)揮作用，來(lái)保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，確保內(nèi)部控制發(fā)揮在企業(yè)中的功能和作用，來(lái)完善企業(yè)的體制機(jī)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)

為了提高一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)速度和運(yùn)營(yíng)效率，企業(yè)專門開(kāi)設(shè)的一個(gè)組織，但是不僅限于對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施能有效的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，其是公開(kāi)公正、客觀的。內(nèi)部審計(jì)能夠提高一個(gè)企業(yè)的管理效率和效益，內(nèi)部審計(jì)是為了能有效地防止作弊，如今，內(nèi)部審計(jì)除了要防止作弊以外，還要對(duì)企業(yè)的增值服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)的重要手段，所以以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控評(píng)價(jià)的結(jié)合，可以提高一個(gè)企業(yè)的有效管理，促進(jìn)企業(yè)制度的完善，減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)或者說(shuō)能提供有效的防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)之間的關(guān)系和區(qū)別

（一）兩者之間的關(guān)系

首先兩者的評(píng)價(jià)對(duì)象是相同的。都是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，只不過(guò)兩者對(duì)于內(nèi)部控制的范圍各自有所側(cè)重。其次，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)滋生了內(nèi)部控制審計(jì)工作。企業(yè)內(nèi)控自評(píng)工作是內(nèi)控審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中的基礎(chǔ)。所以總的來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)既有本質(zhì)的區(qū)別又有相應(yīng)的聯(lián)系。

（二）兩者之間的區(qū)別

首先兩者的范圍不同。內(nèi)部控制的范圍直接決定著內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量、成本、效果和責(zé)任，決定著審計(jì)的可行性和可實(shí)施性。其次是兩者的性質(zhì)不同。內(nèi)控評(píng)價(jià)主要是指企業(yè)外部對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行的審計(jì)，是一種獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù)，獨(dú)立存在，不屬于公司或者企業(yè)范疇。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)內(nèi)部管理層、高層或者董事長(zhǎng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。再是目的不同。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)企業(yè)或者公司的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的真實(shí)性和合法性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，保證內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的真實(shí)性和合法性。內(nèi)控評(píng)價(jià)是董事長(zhǎng)、管理層通過(guò)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行的一種自我評(píng)價(jià)。最后兩者的評(píng)價(jià)依據(jù)不同。

三、內(nèi)控評(píng)價(jià)和內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合

內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控評(píng)價(jià)前面還有內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃與內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施與內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定、測(cè)試分析。在計(jì)劃階段，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的重點(diǎn)都是風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。內(nèi)部控制包括的是對(duì)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)、活動(dòng)、監(jiān)督、信息與溝通等五個(gè)部分。內(nèi)部審計(jì)一般使用的是詢問(wèn)、觀察、測(cè)試、追蹤、分析等方法。其實(shí)內(nèi)控評(píng)價(jià)和內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施的過(guò)程中沒(méi)有明顯的差異和區(qū)別。

（一）內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控評(píng)價(jià)中的作用

內(nèi)部審計(jì)在一個(gè)企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用，是內(nèi)控評(píng)價(jià)的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)在為風(fēng)險(xiǎn)的管理提供了有效的支持，促進(jìn)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，面對(duì)所有的人員，幫助審計(jì)委員會(huì)提供風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，有了這些，所以內(nèi)控評(píng)價(jià)和內(nèi)部審計(jì)的結(jié)合才有了一定的可能和一定的效果。

（二）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)合的優(yōu)勢(shì)

從內(nèi)控評(píng)價(jià)的過(guò)程來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的范圍擴(kuò)大了之后，為內(nèi)控評(píng)價(jià)提供了更好的增值服務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，符合管理層的需要、能緊密結(jié)合目標(biāo)和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的適當(dāng)?shù)目刂啤?nèi)部控制是在公司的各個(gè)方面建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，在已經(jīng)建立的機(jī)制上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制從而實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)。總的來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)控評(píng)價(jià)和內(nèi)部審計(jì)的共同因素，兩者相互協(xié)同作用，都是為了增加企業(yè)的價(jià)值，增加企業(yè)的效益和效率。

（三）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控評(píng)價(jià)過(guò)程的檢查和評(píng)價(jià)相結(jié)合

在內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控評(píng)價(jià)的過(guò)程中，都是以風(fēng)險(xiǎn)管理理念為基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)管理成為公司或者企業(yè)管理的關(guān)鍵所在，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重點(diǎn)應(yīng)該是在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)以及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)，均需要各層級(jí)的治理層積極參與或者是公司或者企業(yè)的所有人員參與，通過(guò)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，使內(nèi)部審計(jì)人員不再僅僅是“獨(dú)立的問(wèn)題發(fā)現(xiàn)者，而成為推動(dòng)企業(yè)改革的使者”。從以前消極的“發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)”為主的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)化為積極的“防范和解決方案”的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，從發(fā)現(xiàn)問(wèn)題到防范和解決問(wèn)題的轉(zhuǎn)變，從單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)向積極關(guān)注利用各種方法來(lái)改善企業(yè)或者公司的業(yè)績(jī)。

四、結(jié)束語(yǔ)

根據(jù)上述可以看出，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控評(píng)價(jià)的結(jié)合是可行且有效的，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部審計(jì)的結(jié)合都是以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，一個(gè)公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的建設(shè)，能提高一個(gè)公司工作人員的素質(zhì)，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，最終增加企業(yè)的收益及效益。