關于中小企業內部審計機制構建的思考

孫合珍

（浙江越秀外國語學院，浙江 紹興 312000）

隨著市場經濟的不斷發展及經濟體制改革的不斷深化,企業內部審計的作用日益突顯。中小型企業由于企業內部審計最了解企業自身的實況,對企業內部的運行狀況以及經營管理現狀相對于社會審計或者政府審計而言則更加具有優勢。同時,隨著內部審計的職能不斷拓展,內部審計所能發揮的作用越來越大。企業審計機構是現代企業戰略性資源之一,也是公司存在和發展最為核心的因素。因此，企業審計人員是企業存在及取得不斷發展的根本所在，構建起良好的內部審計機制是中小企業良性發展的重要因素。因此,克服并糾正企業內部審計機制建立和運行中存在的問題，構建我國中小企業內部審計機制，從根本上激發及誘導審計人員的工作動機,才能推動內部審計事業的不斷進步，促進企業的可持續發展。

一、我國企業內部審計機制建立和運行中存在的問題

（一）過分強調企業內部審計工作的雙向服務，內部審計機構隸屬關系不清，弱化了獨立性和權威性

我國現行企業內部審計機構的領導體制是既對企業主要領導負責，又接受政府審計的指導。這種體制強調企業內部審計是政府審計的基礎，要求內部審計機構和人員既代表國家對企業所負受托經濟責任進行客觀評價鑒證，又代表企業對企業內部各部門所負的受托經濟責任進行客觀評價簽證，為企業改善經營管理，提高經濟效益服務。從理論上說這是可行的，但實踐結果往往會使內部審計人員在工作上左右為難，無所適從。盡管目前我國的中小企業有的已經設立了完善的內部審計機構，但為數相對不多，且有的企業雖然設立了內部審計機構，但很不健全，至于少數根本沒有設立內部審計機構單位，上邊檢查時只能臨時抽調人員組建，應付了事立馬撤掉。據不完全調查，在已設立內部審計機構的單位中，僅有一半左右的內部審計機構是由董事會或審計委員會領導，其他的或是由副總主管，或是由財務總監主管，主管的層級較低，內部審計的地位沒有得到應有的重視，獨立性較弱，權威性不夠，審計權限遭受制約，其監督制度基本形同虛設，導致隸屬權限低、隸屬關系模糊不清，監督職能發揮不到位。

（二）缺乏內部審計人才，難以勝任本職工作

內部審計的目的是查錯防弊，提高經濟管理水平，要實現這一目標，必須建立一支具備企業管理、財務、會計、法律、統計、計算機、概率、線性規劃、審計、工程等各方面知識的審計人才隊伍，以保證執業質量。而目前我國企業內部審計人員素質偏低，有會計、審計和管理知識的專業人員較少，有的只掌握某一方面的知識，比如從會計或者行政管理崗位轉崗而來，沒有審計技能和經驗，基本工作都力不從心，更有甚者對審計業務一竅不通，難以深層次的發現問題，更不用談當好領導的“智庫”，及早評估企業發展中的風險點，來為企業規避風險了。

（三）審計方式落后，沒能很好利用大數據審計方法

互聯網經濟時代，充分利用大數據審計技能是全方位實現內部審計目標的有力保障，而大部分中小企業缺乏這方面的審計人才，仍然以傳統審計為主，審計方法單一，審計手段落后，審計風險點控制不到位，致使在內部控制制度設計方面不能提出符合實際需要的建議，不能在提高企業經濟管理水平上發揮應有作用。在風險防范管理方面不能提供潛在風險的量化標準，更提不上風險防范的具體措施。在呈現內部審計報告內容上，基本都是泛泛而談，敷衍了事，沒有針對存在的問題用大數據思維模式提出實質性改進措施和入木三分的見解。這些都制約了現代內部審計職能的發揮和內部審計的發展。

（四）把內部審計等同于內部財務審計，僅以經濟效益審計為重點的短視行為，難以滿足企業發展的需要

內部財務審計是內部審計的一個重要組成部分，它發揮著其他審計所不可替代的作用，其目的在于查錯防弊，核實收支，保護財產安全。目前我國的內部審計還處在初始階段，企業會計信息失真現象較為嚴重，必須以內部財務審計為重點。內部財務審計是進行經濟效益審計的基礎，只有內部財務審計搞好了，才有可能開展經濟效益審計。隨著我國企業內部審計的發展，從長遠看，不僅要以經濟效益審計為重點，以達到提高企業的經濟效益這一企業內部審計的宗旨，而且還要兼顧未來發展，預防差錯、風險評估和防范工作也作為內部審計的一個不可缺少的部分，這一部分正是我們現在需要加強的，是提高企業經濟管理水平的最終目標。

二、構建我國企業內部審計機制的思路和對策

（一）中小企業應建立與現代企業制度相適應的內部審計模式

國際上內部審計模式可分為受本單位總會計師或主管財務的副總裁領導、受本單位總裁或總經理領導、受本單位董事會領導三種。從審計的獨立性、有效性來講，領導層次愈高，愈有保障。我國企業內部審計制度建立較晚，借鑒國外經驗可以分以下幾種模式：由董事會領導的組織模式、由監事會領導的組織模式、由總經理領導的組織模式和由總經濟師領導的組織模式。這幾種組織模式各有利弊。結合實際比較而言，主張采用董事會領導模式，由于它的領導層次最高，地位超脫，相對獨立性也最強。因此，這種模式應是現代企業中內部審計機構模式的最佳選擇。

（二）引進人才，建立具有專業知識和綜合素質的德才兼備的內部審計人員

發達國家的內部審計已成為一種成熟的社會職業，根據市場需要設置崗位，對內審人員的知識和素質有明確要求，如要求從事內部審計工作需要具備多方面的、特定的知識和技能。國際內部審計師協會已推行了注冊內部審計師考試和授證制度，英國、芬蘭、挪威、丹麥、新西蘭等國家內部審計師協會也實行了類似注冊內部審計師的證書制度；國際內部審計師協會還設置了各種培訓的繼續教育課程，制訂了《內部審計師道德規范》、《內部審計職業實務準則》等行為規范。內部審計工作作為一項政策性、業務性都較強的工作，它要求內部審計人員不僅要有扎實的審計、會計和管理知識，而且還要有較強的政策觀念；不僅要掌握本行業的管理知識，還要會運用一定的專業技能；不僅要具有較高的職業道德水平，堅持原則，秉公辦事，而且要有一定的業務水準和專業技能；不僅能進行基本分項的財務審計工作，而且還能進行經濟效益和經濟責任審計工作。所以，我國大部分中小企業需要引進和培養一批具有會計、審計理論知識水平和基本技能和基本方法，又有豐富的審計實踐經驗的內部審計人員，這些專業人才掌握有關企業管理、法規制度、公共關系等知識，對工程技術、互聯網技能也應有所了解，具有敏銳的洞察力和分析問題、解決問題的能力，能對企業內部經營管理中存在的問題明察秋毫，并以內部審計報告或內部控制制度建設、風險防范措施等形式提出改進的建議。因此，企業必須按照審計要求選拔配備審計人員。同時，還應建立完善內部審計人員的后續教育制度，加大對現有內部審計人員的專業能力綜合素質培訓和及時的后續教育，并完善不斷的后續考核制度，用來提高、保證內部審計人員的專業勝任能力。

（三）著重企業內部審計人員觀念和工作方式的改變

企業內部審計的基本任務是查錯防弊和評價分支機構受托經濟責任履行的情況，引申任務是為企業把脈問診，做好事前、事中、事后審計一條龍服務。有些企業的內部審計被重視了以后，也有內部審計人員由高高在上的思想，為了獨立性和查出問題，會把自己與被審計部門站在對立的立場上去審計，造成被審計部門有抵觸情緒，不配合甚至出具假證據，某種程度上制約了內部審計職能的充分發揮。現代內部審計理念的核心內容是，審計人員不僅要及時發現問題，而且更要針對性解決問題，并將所提建議決策當作本部門的共同智慧結晶——服務產品，向管理當局呈報和推銷。現代內部審計方式的精髓是傾向參與性審計，即在整個審計過程中努力與被審人員維持良好的人際關系，同他們積極溝通，討論審計目標、審計計劃的制定，審查發現的問題，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響，找出解決方法，并探討改進的可行性方案和應采取的可操作措施，從而充當經營管理人員加強內部控制、改善經營管理、實現企業經營目標的熱心顧問和有力助手。因此，企業內部審計人員應轉變觀念、作風和工作方式，不僅要善于發現問題，更要善于提出改進工作的建議，時刻注重為企業管理當局服務，當好他們的參謀和助手，做到彼此目標一致、利益與共，確保內部審計工作的順利有效開展得到各方面的支持。

（四）科學界定內部審計工作范圍，合理利用審計程序，保證企業正常高效運轉

企業內部審計工作內容復雜，如：進行定期進行財務收支審計，全面進行賬表、賬賬、賬實核對看是否相符，如果有不符現象追究原因，違反財經紀律的要督促糾正違紀違規，解決差錯混亂問題，保證企業財務活動正常有序運行；進行經濟責任審計，對企業各經營層次的經營領導者進行定期考核或離任審計，評價功過是非；進行常規審計，核實資產負債表償債能力如何、評價資產結構的合理性，檢查損益表盈利能力怎么樣，開展資金使用效果審計，提高資金使用的整體效益；對經濟合同進行合法性、合規性和效益性審計，審查其是否侵犯企業的利益；對企業規章制度進行完善，有計劃、有重點地檢查分析企業所屬各單位、各專業、各環節的經濟效益情況，并提出可行性的意見和建議，促進企業內部管理；同時當好高層的參謀，參與經營決策，對重要的經濟活動和投資決策提出寶貴意見；做好風險防控，定期開展經營風險導向型審計，圍繞企業經營風險的甄別、評估的結果，制定風險控制和防范計劃，以便促協助企業改進整個內部控制系統，構建風險體系，引導企業及時止損等。

（五）實施大數據審計模式，革新審計方法和手段

建議組建內部審計分析團隊，按照“總體分析、發現疑點、分散核實、系統研究”的大數據審計思維，全面推行以數據分析為先導，在把控總體、查找疑點的基礎上，實施精準定位、重點核查。根據審計業務的需求創建審計方式體系，逐步形成一套現代化的有效的量化式的審計業務分析模型。

審計部門在實施審計程序時借助于開發和利用審計軟件的方式，打破符合性測試和實質性測試的傳統程序應用方法，加大計算機審計的比重。比如，在控制測試程序層面通過開發和利用風險評估、內部控制狀況評價，界定審計的重要性水平會更科學合理，為進一步審計做好準備；在實質性測試層面，精選每一組每一項有代表性的數據，利用設計好的審計軟件做好業務數據分析及標準化的審計底稿等的系統導入工作，這樣科學利用企業內部網嵌入審計程序，使計算機能對一些敏感和重要環節實施監控的情況自動記入審計文件，建立計算機審計的有效平臺，使風險評估、數據分析等一系列審計操作實現客觀性自動化，提高現場審計的真實性和效率性。另一方面，實行非現場審計與現場審計監督的有效結合，實施對審計對象的連續、動態監控，以保證審計監督的及時性。同時在利用計算機和網絡實施遠程實時審計時基本可以做到對所有項目進行跟蹤審計，把錯誤和舞弊消滅在萌芽狀態。