關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部審計機制構(gòu)建的思考

孫合珍

（浙江越秀外國語學院，浙江 紹興 312000）

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展及經(jīng)濟體制改革的不斷深化,企業(yè)內(nèi)部審計的作用日益突顯。中小型企業(yè)由于企業(yè)內(nèi)部審計最了解企業(yè)自身的實況,對企業(yè)內(nèi)部的運行狀況以及經(jīng)營管理現(xiàn)狀相對于社會審計或者政府審計而言則更加具有優(yōu)勢。同時,隨著內(nèi)部審計的職能不斷拓展,內(nèi)部審計所能發(fā)揮的作用越來越大。企業(yè)審計機構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略性資源之一,也是公司存在和發(fā)展最為核心的因素。因此，企業(yè)審計人員是企業(yè)存在及取得不斷發(fā)展的根本所在，構(gòu)建起良好的內(nèi)部審計機制是中小企業(yè)良性發(fā)展的重要因素。因此,克服并糾正企業(yè)內(nèi)部審計機制建立和運行中存在的問題，構(gòu)建我國中小企業(yè)內(nèi)部審計機制，從根本上激發(fā)及誘導審計人員的工作動機,才能推動內(nèi)部審計事業(yè)的不斷進步，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計機制建立和運行中存在的問題

（一）過分強調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計工作的雙向服務(wù)，內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬關(guān)系不清，弱化了獨立性和權(quán)威性

我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導體制是既對企業(yè)主要領(lǐng)導負責，又接受政府審計的指導。這種體制強調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計是政府審計的基礎(chǔ)，要求內(nèi)部審計機構(gòu)和人員既代表國家對企業(yè)所負受托經(jīng)濟責任進行客觀評價鑒證，又代表企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部各部門所負的受托經(jīng)濟責任進行客觀評價簽證，為企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益服務(wù)。從理論上說這是可行的，但實踐結(jié)果往往會使內(nèi)部審計人員在工作上左右為難，無所適從。盡管目前我國的中小企業(yè)有的已經(jīng)設(shè)立了完善的內(nèi)部審計機構(gòu)，但為數(shù)相對不多，且有的企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但很不健全，至于少數(shù)根本沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)單位，上邊檢查時只能臨時抽調(diào)人員組建，應(yīng)付了事立馬撤掉。據(jù)不完全調(diào)查，在已設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位中，僅有一半左右的內(nèi)部審計機構(gòu)是由董事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導，其他的或是由副總主管，或是由財務(wù)總監(jiān)主管，主管的層級較低，內(nèi)部審計的地位沒有得到應(yīng)有的重視，獨立性較弱，權(quán)威性不夠，審計權(quán)限遭受制約，其監(jiān)督制度基本形同虛設(shè)，導致隸屬權(quán)限低、隸屬關(guān)系模糊不清，監(jiān)督職能發(fā)揮不到位。

（二）缺乏內(nèi)部審計人才，難以勝任本職工作

內(nèi)部審計的目的是查錯防弊，提高經(jīng)濟管理水平，要實現(xiàn)這一目標，必須建立一支具備企業(yè)管理、財務(wù)、會計、法律、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程等各方面知識的審計人才隊伍，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低，有會計、審計和管理知識的專業(yè)人員較少，有的只掌握某一方面的知識，比如從會計或者行政管理崗位轉(zhuǎn)崗而來，沒有審計技能和經(jīng)驗，基本工作都力不從心，更有甚者對審計業(yè)務(wù)一竅不通，難以深層次的發(fā)現(xiàn)問題，更不用談當好領(lǐng)導的“智庫”，及早評估企業(yè)發(fā)展中的風險點，來為企業(yè)規(guī)避風險了。

（三）審計方式落后，沒能很好利用大數(shù)據(jù)審計方法

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟時代，充分利用大數(shù)據(jù)審計技能是全方位實現(xiàn)內(nèi)部審計目標的有力保障，而大部分中小企業(yè)缺乏這方面的審計人才，仍然以傳統(tǒng)審計為主，審計方法單一，審計手段落后，審計風險點控制不到位，致使在內(nèi)部控制制度設(shè)計方面不能提出符合實際需要的建議，不能在提高企業(yè)經(jīng)濟管理水平上發(fā)揮應(yīng)有作用。在風險防范管理方面不能提供潛在風險的量化標準，更提不上風險防范的具體措施。在呈現(xiàn)內(nèi)部審計報告內(nèi)容上，基本都是泛泛而談，敷衍了事，沒有針對存在的問題用大數(shù)據(jù)思維模式提出實質(zhì)性改進措施和入木三分的見解。這些都制約了現(xiàn)代內(nèi)部審計職能的發(fā)揮和內(nèi)部審計的發(fā)展。

（四）把內(nèi)部審計等同于內(nèi)部財務(wù)審計，僅以經(jīng)濟效益審計為重點的短視行為，難以滿足企業(yè)發(fā)展的需要

內(nèi)部財務(wù)審計是內(nèi)部審計的一個重要組成部分，它發(fā)揮著其他審計所不可替代的作用，其目的在于查錯防弊，核實收支，保護財產(chǎn)安全。目前我國的內(nèi)部審計還處在初始階段，企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象較為嚴重，必須以內(nèi)部財務(wù)審計為重點。內(nèi)部財務(wù)審計是進行經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)，只有內(nèi)部財務(wù)審計搞好了，才有可能開展經(jīng)濟效益審計。隨著我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展，從長遠看，不僅要以經(jīng)濟效益審計為重點，以達到提高企業(yè)的經(jīng)濟效益這一企業(yè)內(nèi)部審計的宗旨，而且還要兼顧未來發(fā)展，預防差錯、風險評估和防范工作也作為內(nèi)部審計的一個不可缺少的部分，這一部分正是我們現(xiàn)在需要加強的，是提高企業(yè)經(jīng)濟管理水平的最終目標。

二、構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部審計機制的思路和對策

（一）中小企業(yè)應(yīng)建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式

國際上內(nèi)部審計模式可分為受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總裁領(lǐng)導、受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導、受本單位董事會領(lǐng)導三種。從審計的獨立性、有效性來講，領(lǐng)導層次愈高，愈有保障。我國企業(yè)內(nèi)部審計制度建立較晚，借鑒國外經(jīng)驗可以分以下幾種模式：由董事會領(lǐng)導的組織模式、由監(jiān)事會領(lǐng)導的組織模式、由總經(jīng)理領(lǐng)導的組織模式和由總經(jīng)濟師領(lǐng)導的組織模式。這幾種組織模式各有利弊。結(jié)合實際比較而言，主張采用董事會領(lǐng)導模式，由于它的領(lǐng)導層次最高，地位超脫，相對獨立性也最強。因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計機構(gòu)模式的最佳選擇。

（二）引進人才，建立具有專業(yè)知識和綜合素質(zhì)的德才兼?zhèn)涞膬?nèi)部審計人員

發(fā)達國家的內(nèi)部審計已成為一種成熟的社會職業(yè)，根據(jù)市場需要設(shè)置崗位，對內(nèi)審人員的知識和素質(zhì)有明確要求，如要求從事內(nèi)部審計工作需要具備多方面的、特定的知識和技能。國際內(nèi)部審計師協(xié)會已推行了注冊內(nèi)部審計師考試和授證制度，英國、芬蘭、挪威、丹麥、新西蘭等國家內(nèi)部審計師協(xié)會也實行了類似注冊內(nèi)部審計師的證書制度；國際內(nèi)部審計師協(xié)會還設(shè)置了各種培訓的繼續(xù)教育課程，制訂了《內(nèi)部審計師道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準則》等行為規(guī)范。內(nèi)部審計工作作為一項政策性、業(yè)務(wù)性都較強的工作，它要求內(nèi)部審計人員不僅要有扎實的審計、會計和管理知識，而且還要有較強的政策觀念；不僅要掌握本行業(yè)的管理知識，還要會運用一定的專業(yè)技能；不僅要具有較高的職業(yè)道德水平，堅持原則，秉公辦事，而且要有一定的業(yè)務(wù)水準和專業(yè)技能；不僅能進行基本分項的財務(wù)審計工作，而且還能進行經(jīng)濟效益和經(jīng)濟責任審計工作。所以，我國大部分中小企業(yè)需要引進和培養(yǎng)一批具有會計、審計理論知識水平和基本技能和基本方法，又有豐富的審計實踐經(jīng)驗的內(nèi)部審計人員，這些專業(yè)人才掌握有關(guān)企業(yè)管理、法規(guī)制度、公共關(guān)系等知識，對工程技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技能也應(yīng)有所了解，具有敏銳的洞察力和分析問題、解決問題的能力，能對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中存在的問題明察秋毫，并以內(nèi)部審計報告或內(nèi)部控制制度建設(shè)、風險防范措施等形式提出改進的建議。因此，企業(yè)必須按照審計要求選拔配備審計人員。同時，還應(yīng)建立完善內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育制度，加大對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力綜合素質(zhì)培訓和及時的后續(xù)教育，并完善不斷的后續(xù)考核制度，用來提高、保證內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。

（三）著重企業(yè)內(nèi)部審計人員觀念和工作方式的改變

企業(yè)內(nèi)部審計的基本任務(wù)是查錯防弊和評價分支機構(gòu)受托經(jīng)濟責任履行的情況，引申任務(wù)是為企業(yè)把脈問診，做好事前、事中、事后審計一條龍服務(wù)。有些企業(yè)的內(nèi)部審計被重視了以后，也有內(nèi)部審計人員由高高在上的思想，為了獨立性和查出問題，會把自己與被審計部門站在對立的立場上去審計，造成被審計部門有抵觸情緒，不配合甚至出具假證據(jù)，某種程度上制約了內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮。現(xiàn)代內(nèi)部審計理念的核心內(nèi)容是，審計人員不僅要及時發(fā)現(xiàn)問題，而且更要針對性解決問題，并將所提建議決策當作本部門的共同智慧結(jié)晶——服務(wù)產(chǎn)品，向管理當局呈報和推銷。現(xiàn)代內(nèi)部審計方式的精髓是傾向參與性審計，即在整個審計過程中努力與被審人員維持良好的人際關(guān)系，同他們積極溝通，討論審計目標、審計計劃的制定，審查發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響，找出解決方法，并探討改進的可行性方案和應(yīng)采取的可操作措施，從而充當經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的熱心顧問和有力助手。因此，企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念、作風和工作方式，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于提出改進工作的建議，時刻注重為企業(yè)管理當局服務(wù)，當好他們的參謀和助手，做到彼此目標一致、利益與共，確保內(nèi)部審計工作的順利有效開展得到各方面的支持。

（四）科學界定內(nèi)部審計工作范圍，合理利用審計程序，保證企業(yè)正常高效運轉(zhuǎn)

企業(yè)內(nèi)部審計工作內(nèi)容復雜，如：進行定期進行財務(wù)收支審計，全面進行賬表、賬賬、賬實核對看是否相符，如果有不符現(xiàn)象追究原因，違反財經(jīng)紀律的要督促糾正違紀違規(guī)，解決差錯混亂問題，保證企業(yè)財務(wù)活動正常有序運行；進行經(jīng)濟責任審計，對企業(yè)各經(jīng)營層次的經(jīng)營領(lǐng)導者進行定期考核或離任審計，評價功過是非；進行常規(guī)審計，核實資產(chǎn)負債表償債能力如何、評價資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性，檢查損益表盈利能力怎么樣，開展資金使用效果審計，提高資金使用的整體效益；對經(jīng)濟合同進行合法性、合規(guī)性和效益性審計，審查其是否侵犯企業(yè)的利益；對企業(yè)規(guī)章制度進行完善，有計劃、有重點地檢查分析企業(yè)所屬各單位、各專業(yè)、各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟效益情況，并提出可行性的意見和建議，促進企業(yè)內(nèi)部管理；同時當好高層的參謀，參與經(jīng)營決策，對重要的經(jīng)濟活動和投資決策提出寶貴意見；做好風險防控，定期開展經(jīng)營風險導向型審計，圍繞企業(yè)經(jīng)營風險的甄別、評估的結(jié)果，制定風險控制和防范計劃，以便促協(xié)助企業(yè)改進整個內(nèi)部控制系統(tǒng)，構(gòu)建風險體系，引導企業(yè)及時止損等。

（五）實施大數(shù)據(jù)審計模式，革新審計方法和手段

建議組建內(nèi)部審計分析團隊，按照“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究”的大數(shù)據(jù)審計思維，全面推行以數(shù)據(jù)分析為先導，在把控總體、查找疑點的基礎(chǔ)上，實施精準定位、重點核查。根據(jù)審計業(yè)務(wù)的需求創(chuàng)建審計方式體系，逐步形成一套現(xiàn)代化的有效的量化式的審計業(yè)務(wù)分析模型。

審計部門在實施審計程序時借助于開發(fā)和利用審計軟件的方式，打破符合性測試和實質(zhì)性測試的傳統(tǒng)程序應(yīng)用方法，加大計算機審計的比重。比如，在控制測試程序?qū)用嫱ㄟ^開發(fā)和利用風險評估、內(nèi)部控制狀況評價，界定審計的重要性水平會更科學合理，為進一步審計做好準備；在實質(zhì)性測試層面，精選每一組每一項有代表性的數(shù)據(jù)，利用設(shè)計好的審計軟件做好業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析及標準化的審計底稿等的系統(tǒng)導入工作，這樣科學利用企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)嵌入審計程序，使計算機能對一些敏感和重要環(huán)節(jié)實施監(jiān)控的情況自動記入審計文件，建立計算機審計的有效平臺，使風險評估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計操作實現(xiàn)客觀性自動化，提高現(xiàn)場審計的真實性和效率性。另一方面，實行非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計監(jiān)督的有效結(jié)合，實施對審計對象的連續(xù)、動態(tài)監(jiān)控，以保證審計監(jiān)督的及時性。同時在利用計算機和網(wǎng)絡(luò)實施遠程實時審計時基本可以做到對所有項目進行跟蹤審計，把錯誤和舞弊消滅在萌芽狀態(tài)。