關(guān)于職工福利費實務(wù)問題的探討

（中國石化集團共享服務(wù)有限公司東營分公司，山東 東營 257000）

職工福利費，因其核算的內(nèi)容即涉及企業(yè)每個職工的切身利益，涉稅問題又涉及到每一戶納稅人，國家稅務(wù)總局、財政部于2009年11月發(fā)布《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》財企[2009]242號，于2014年7月發(fā)布《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》予以規(guī)范。但由于上述兩文件在一些具體問題上不夠明確或操作上的困難，使財務(wù)人員掌握起來頗有些“雜而亂”“棘手”的感覺，因此，我們有必要對職工福利費的開支范圍、應(yīng)遵循的合理性要求、賬務(wù)處理疑難點及入賬的票據(jù)等日常財務(wù)工作中遇見的問題進行詳細的歸納、總結(jié)，以幫助我們在工作中駕輕就熟地處理好這些問題。

一、職工福利費的開支范圍

企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出。

根據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》財企[2009]242號（以下簡稱財企[2009]242號）的規(guī)定，企業(yè)職工福利費具體包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：

一是為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

二是企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。

三是職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

二、企業(yè)核算現(xiàn)狀

如何判定一項支出是屬于職工福利費支出還是其他的支出，無論是在企業(yè)所得稅的稅前扣除方面，還是可能涉及的個人所得稅的繳納等方面，都會得出不同的處理結(jié)果。而由于現(xiàn)實經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的多樣性和復(fù)雜性，一項支出是否屬于真實的職工福利費支出，極易引起納稅人與稅務(wù)機關(guān)的爭議。本文以銷售企業(yè)為例，就企業(yè)經(jīng)營實務(wù)中的幾個與職工福利費相關(guān)的問題展開討論。

（一）私車公用費用

銷售企業(yè)車改后，企業(yè)因公使用員工個人的私人車輛，按職級報銷列支租賃費，或因此為職工報銷私車公用發(fā)生的汽油費或支付補貼，列支差旅費、車輛使用費或銷售服務(wù)費。

（二）列表發(fā)補貼列支福利費

如企業(yè)自有食堂按人頭按標準造表發(fā)放伙食補，或者過節(jié)補貼造表發(fā)放，列支食堂經(jīng)費補貼。此外還有造表發(fā)放防寒補貼、借用人員生活補貼、上井伙食補貼、職業(yè)病補助、司機出車補貼、通訊補貼列支福利費的情況。

（三）交通費問題

一是公司租車用于職工上下班的費用，列支福利費。二是報銷員工上下班交通費、員工探親路費和住宿費列支差旅費。

三、支出性質(zhì)的判斷原理

判斷一項支出在稅務(wù)上是列支職工福利費還是列支職工工資，一項基本原則是除相關(guān)稅收政策或法規(guī)有明確規(guī)定外，看該支出的受益對象是全體員工“普惠制”還是特殊的少數(shù)群體或個體。如是前者，一般列支職工工資；如是后者，則列支職工福利費。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）第二條第二款明確規(guī)定：從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助。這里強調(diào)了一個詞—“人人有份”，即雖然企業(yè)將支出列支職工福利費或工會經(jīng)費，但如果是人人有份的，在稅務(wù)上也應(yīng)列入職工工資。但本文認為，這里的“人人有份”不能簡單地理解為企業(yè)里的每一個員工“一個都不能少”，而應(yīng)理解為企業(yè)員工人數(shù)的“絕大多數(shù)”（即一般不應(yīng)低于員工人數(shù)比例的50%），且至少應(yīng)是在一個納稅年度的時間期限內(nèi)。如果在一個納稅年度內(nèi)，企業(yè)分季度、分批次在全體員工之間輪流“享受”“職工福利”，變相實現(xiàn)“普惠制”，這樣的職工福利也應(yīng)作為職工工資計征個人所得稅。

四、對企業(yè)核算問題的建議

依據(jù)財企[2009]242號的核算要求，按支出性質(zhì)的判定分析企業(yè)目前的核算問題，給出以下幾點建議：

（一）私車公用問題

企業(yè)因公使用員工個人的私人車輛，如支付的是合理的租賃費，并有租賃協(xié)議的，則可列作“管理費用—租賃費”，但需取得稅務(wù)部門代開的合法有效的票據(jù)；如為職工報銷汽油費，則應(yīng)納入職工福利費的范疇；如為支付補貼，具有普惠性質(zhì)，應(yīng)當納入工資總額管理。對此問題，國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司在《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號）中也有明確的規(guī)定：2008年1月1日（含）以后，企業(yè)為員工報銷的燃油費，應(yīng)作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。

（二）列表發(fā)補貼列支福利費

列表發(fā)放的各類補貼，受益對象是全體員工，具有普惠性質(zhì)，故參照財企[2009]242號第二條規(guī)定，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當納入工資總額管理。

（三）交通費問題

企業(yè)職工提供交通發(fā)票，報銷上下班交通費，應(yīng)列支福利費核算；企業(yè)租車用于職工上下班的，屬于生產(chǎn)經(jīng)營需要發(fā)生的費用，應(yīng)在管理費用中核算，并不屬于福利費支出。

職工回家探親途中發(fā)生的車費和住宿費，如果企業(yè)采取按相應(yīng)發(fā)票報銷的方式發(fā)放的，可以作為職工福利費列支；但如果是以現(xiàn)金形式發(fā)放的，應(yīng)按工資、薪金支出來處理。