新時期企業(yè)稅務(wù)會計(jì)與稅務(wù)籌劃的思考

由雪鑫

(赤峰商貿(mào)物流城管理委員會，內(nèi)蒙古自治區(qū) 赤峰 024000）

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃有助于企業(yè)稅務(wù)減輕

企業(yè)通過稅務(wù)籌劃時，結(jié)合有關(guān)優(yōu)惠政策合理調(diào)整企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行改良，通過相應(yīng)投資使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益更大。企業(yè)稅務(wù)籌劃不但減輕了企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時使由于稅務(wù)工作造成的企業(yè)束縛減輕。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中對國家稅收政策能夠更加熟悉，基于國家政策的宏觀調(diào)控，優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動企業(yè)發(fā)展。

（二）通過企業(yè)稅務(wù)籌劃能夠完善相關(guān)稅務(wù)條例

企業(yè)稅務(wù)籌劃一方面可以對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行獲取，另一方面有助于健全我國有關(guān)的稅務(wù)條件。企業(yè)稅務(wù)籌劃時，需要在具體的稅務(wù)條例下實(shí)施。稅務(wù)條例只有在具體的實(shí)施過程中才能夠發(fā)現(xiàn)其不足的地方并進(jìn)行改善，從而稅務(wù)條例更加完善。

二、稅務(wù)會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離的重要意義

（一）國家政策的引導(dǎo)

自2013 年以來，國家相繼進(jìn)行了多項(xiàng)財(cái)稅改革，增加了對企業(yè)的稅收優(yōu)惠，企業(yè)自然會有更多的稅務(wù)問題以及稅務(wù)優(yōu)惠籌劃空間。國家稅務(wù)總局和地方稅務(wù)局合并后，納稅人信息得到了整合，通過“金稅三期”等系統(tǒng)，強(qiáng)化了稅收電子信息系統(tǒng)的征管功能，強(qiáng)化納稅人的綜合稅務(wù)業(yè)務(wù)監(jiān)控功能，完善處理偷稅漏稅等稅務(wù)違法問題的技術(shù)手段。企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)會計(jì)人員應(yīng)直面改革，有針對性地處理改革，調(diào)整內(nèi)部管理及規(guī)范化操作。2018 年，為了更好地發(fā)揮財(cái)政稅收制度的引導(dǎo)作用，國家先后頒布了《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》《個人所得稅法實(shí)施條例》等一系列新的稅法及實(shí)施細(xì)則，旨在引導(dǎo)企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展，降低企業(yè)稅負(fù)，完善征管漏洞。企業(yè)在新的制度環(huán)境下，如何合法合理做好納稅籌劃，降低稅負(fù)支出，對于其生存與發(fā)展來說十分重要。

（二）會計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的相互獨(dú)立性

市場經(jīng)濟(jì)體制下，會計(jì)準(zhǔn)則具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，其執(zhí)行需要剛性，而稅法是具有引導(dǎo)性的，給予企業(yè)合理的操作空間。這兩者之間不能相互協(xié)調(diào)，所以應(yīng)保持稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國政府會計(jì)制度改革不斷深化，以實(shí)現(xiàn)與國際接軌，為企業(yè)在更大市場上參與競爭提供助力。現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則中也有涉稅業(yè)務(wù)如增值稅的會計(jì)處理，這種財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)結(jié)合的工作模式，雖然能夠縮小時間性差異與永久性差異，但并不具有合理性，容易造成實(shí)際成本模糊的問題，影響會計(jì)信息的可靠性與可比性。稅法與會計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同，服務(wù)的目標(biāo)也不同，會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅、資源稅、消費(fèi)稅的差異日趨復(fù)雜，差距也不斷拉大，為稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離提供了依據(jù)。

三、企業(yè)提高稅務(wù)籌劃水平的保障措施

（一）認(rèn)識納稅籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃是納稅人在稅法范圍內(nèi)，為減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險，對企業(yè)經(jīng)營、投資、融資、組織、交易等活動進(jìn)行預(yù)先安排的過程。這與避稅有本質(zhì)區(qū)別。避稅是合理的、非法的，但稅收籌劃是在合法的前提下合理運(yùn)作的。因?yàn)樵诙愂栈I劃實(shí)踐中，必須確保商務(wù)合同、發(fā)票、收支三者的統(tǒng)一，即“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”“資金流”“發(fā)票流”三流合一，尤其是合同等法定文件的合法性。如果法律（法定）文件準(zhǔn)備不充分，無論相關(guān)的會計(jì)文件和稅務(wù)文件多么準(zhǔn)確，都會存在法律和稅務(wù)風(fēng)險。

（二）積極迎接稅務(wù)機(jī)關(guān)的專項(xiàng)與綜合檢查

隨著現(xiàn)階段國家金稅三期的實(shí)施，稅務(wù)局將對企業(yè)進(jìn)行更加嚴(yán)格的檢查。企業(yè)稅收管理有助于提高企業(yè)經(jīng)營者的稅收觀念，提高財(cái)務(wù)管理水平，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險和稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)該改變稅務(wù)局與企業(yè)相對立的觀念，與稅務(wù)局及工作人員保持良好的溝通。隨著我國稅收征管越來越程序化、規(guī)范化、法制化，企業(yè)應(yīng)更多地了解稅務(wù)局對企業(yè)的稽查方法，積極準(zhǔn)備和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的專項(xiàng)、綜合性稽查，以提高企業(yè)的風(fēng)險控制能力。

（三）重視稅務(wù)會計(jì)，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理

稅務(wù)會計(jì)是掌握國家稅收基本法律知識，熟悉財(cái)務(wù)制度，計(jì)劃和管理企業(yè)稅收的專業(yè)人員。企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)重視稅務(wù)籌劃的重要價值，加強(qiáng)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置，以充分發(fā)揮稅務(wù)會計(jì)的職能作用，不斷提升自身的稅務(wù)管理水平。企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計(jì)相關(guān)崗位，盡量將財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)分開，并安排專業(yè)人員做專業(yè)的事情，通過稅務(wù)會計(jì)崗位的人員安排與工作安排，以更好地處理與稅務(wù)有關(guān)的問題。

四、結(jié)束語

企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，在全球一體化的市場環(huán)境下，企業(yè)面臨越來越大的生存壓力。為了支持企業(yè)持續(xù)發(fā)展，我國的財(cái)稅政策也在不斷調(diào)整，以發(fā)揮對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向性作用。企業(yè)根據(jù)稅收政策，進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃已成為降低稅負(fù)開支，實(shí)現(xiàn)更大經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。