國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋路徑分析

（湖南省煙草公司湘西自治州公司，湖南 吉首 416000）

一、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面審計(jì)全覆蓋的實(shí)際背景

2015 年，國(guó)務(wù)院針對(duì)審計(jì)全覆蓋下發(fā)了實(shí)施建議，對(duì)于國(guó)有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面審計(jì)提出要求，在會(huì)議上明確提出對(duì)審計(jì)資源方面配置加以優(yōu)化，必須做到嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)、凡審必嚴(yán)以及應(yīng)審盡審，努力建立全面覆蓋、集中統(tǒng)一及高效權(quán)威的審計(jì)監(jiān)督這一體系，進(jìn)而標(biāo)志中國(guó)特色經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面審計(jì)工作已經(jīng)進(jìn)入到了新的時(shí)代。

二、國(guó)有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面審計(jì)現(xiàn)狀

在助力煙草企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，提高其治理能力方面，規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面審計(jì)起到重要作用。伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展及企業(yè)制度逐漸完善，如今煙草企業(yè)內(nèi)審工作面臨新如下挑戰(zhàn)。

（一）內(nèi)部審計(jì)缺少獨(dú)立性

內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有的地位和其具有的獨(dú)特性市場(chǎng)成反比關(guān)系，也就是說(shuō)內(nèi)審受到重視的程度越高，其所受的干擾影響就越少。針對(duì)政府審計(jì)及外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較慢，起步較晚，且力量較為薄弱。實(shí)際執(zhí)行期間，獨(dú)立性比較差，同時(shí)企業(yè)當(dāng)中的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面審計(jì)缺少認(rèn)識(shí)，致使內(nèi)審機(jī)構(gòu)并未得到充分重視，以至于審計(jì)人員常處在一種被其他員工敵對(duì)的狀態(tài)。再加上審計(jì)干擾擁有很多因素，審計(jì)人員迫于一些壓力及狀況，難以開展相應(yīng)工作，進(jìn)而對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成較大影響，難以對(duì)審計(jì)結(jié)果具有的公正性及客觀性加以保證。

（二）內(nèi)部審計(jì)方面評(píng)價(jià)體系并不完善

相比其他企業(yè)，國(guó)有企業(yè)具有的規(guī)模比較大，人員密集，且結(jié)構(gòu)較多，內(nèi)部管理實(shí)際情況較為復(fù)雜，致使系統(tǒng)性內(nèi)審評(píng)價(jià)這一體系顯得十分重要。如今，國(guó)內(nèi)國(guó)有企業(yè)當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)管理標(biāo)準(zhǔn)并不具有規(guī)范性、科學(xué)性及明晰性，在不同時(shí)期、不同企業(yè)具有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面評(píng)級(jí)體系具有較大差距，考核指標(biāo)較為單一，且量化指標(biāo)通常和年度利潤(rùn)及預(yù)算存在關(guān)聯(lián)，缺少完整且系統(tǒng)性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面評(píng)價(jià)體系，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果缺少可比性。

（三）內(nèi)部審計(jì)缺少時(shí)效性

當(dāng)前，中央已經(jīng)規(guī)定企業(yè)當(dāng)中的領(lǐng)導(dǎo)干部具有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面審計(jì)需要在其離職之前展開。然而，實(shí)際執(zhí)行期間，多是事后審計(jì)，開展有關(guān)工作以前，組織早就已經(jīng)做出決定，而領(lǐng)導(dǎo)干部的升降及調(diào)動(dòng)有關(guān)文件早已下發(fā)，有企業(yè)人員早已調(diào)離原來(lái)崗位。內(nèi)部審計(jì)實(shí)際時(shí)效性嚴(yán)重滯后，致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面審計(jì)結(jié)果難以充分應(yīng)用到，干部任免及考核當(dāng)中，這對(duì)審計(jì)效果的發(fā)揮造成較大影響。

（四）內(nèi)部審計(jì)缺少資源

經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面內(nèi)審，開展的時(shí)間并不長(zhǎng)，國(guó)有企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面內(nèi)審工作并不重視。內(nèi)審人員在開展審計(jì)方面工作期間，存在任務(wù)重、時(shí)間短及人員不足這些現(xiàn)象。再加上審計(jì)內(nèi)容存在較大差異。需要具備不同的專業(yè)知識(shí)，且審計(jì)重點(diǎn)存在很大不同。在此背景之下，就要求內(nèi)審人員具備較強(qiáng)技能水平及職業(yè)素養(yǎng)。

（五）內(nèi)部審計(jì)有關(guān)成果很難轉(zhuǎn)化

若讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面內(nèi)審發(fā)揮出應(yīng)有作用，需在實(shí)踐當(dāng)中對(duì)審計(jì)結(jié)果加以充分運(yùn)用，以此來(lái)指導(dǎo)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)及管理。針對(duì)操作方面，現(xiàn)階段還沒(méi)有要求在干部考核當(dāng)中對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面審計(jì)結(jié)果加以直接運(yùn)用的制度，而且領(lǐng)導(dǎo)評(píng)價(jià)和審計(jì)報(bào)告存在脫節(jié)現(xiàn)象，致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面內(nèi)部審計(jì)難以在干部任免當(dāng)中發(fā)揮效用。

三、開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面審計(jì)全覆蓋的具體路徑

為應(yīng)對(duì)新時(shí)期經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面審計(jì)問(wèn)題，煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。

（一）對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行擴(kuò)大

國(guó)有企業(yè)需要構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面審計(jì)對(duì)象具體分類管理的形式，把審計(jì)需求當(dāng)作依據(jù)來(lái)對(duì)審計(jì)對(duì)象加以劃分，具體分成特殊、一般及重點(diǎn)類型，同時(shí)結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展規(guī)劃來(lái)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部具有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面審計(jì)中期及長(zhǎng)期計(jì)劃加以制定，把符合上述條件的全部對(duì)象都劃歸到審計(jì)范圍當(dāng)中。而且，審計(jì)內(nèi)容不能僅僅局限在內(nèi)部控制具有的有效性、保值增值及資產(chǎn)管理這些方面，需要對(duì)組織框架具有的健全性及領(lǐng)導(dǎo)本人對(duì)行業(yè)規(guī)定的尊重性加以全面考慮。

（二）對(duì)審計(jì)重點(diǎn)加以明確

國(guó)有企業(yè)需結(jié)合內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部具有的職責(zé)來(lái)對(duì)權(quán)力清單進(jìn)行梳理，將關(guān)鍵性的權(quán)力點(diǎn)的確定當(dāng)作重點(diǎn)內(nèi)容，同時(shí)在實(shí)際審計(jì)期間加以重點(diǎn)關(guān)注，并且做到查實(shí)、查透及查深，不偏不倚，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)具有的完整性及安全性加以重視，及時(shí)揭露挪用公款、鋪張浪費(fèi)、侵占國(guó)有企業(yè)當(dāng)中資源一些重大的沒(méi)有履行企業(yè)決策，給企業(yè)造成嚴(yán)重影響的違規(guī)問(wèn)題。

（三）對(duì)審計(jì)體系進(jìn)行完善

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面審計(jì)范圍非常廣，而且內(nèi)容非常雜，若想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的全面覆蓋，就不能簡(jiǎn)單地對(duì)審計(jì)數(shù)量及審計(jì)時(shí)長(zhǎng)進(jìn)行追求。內(nèi)審機(jī)構(gòu)需要對(duì)審計(jì)計(jì)劃加以合理科學(xué)的制定，同時(shí)對(duì)審計(jì)資源加以合理配置，對(duì)審計(jì)單位各個(gè)年度需要審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行標(biāo)注。對(duì)非重點(diǎn)的審計(jì)單位，需要在審計(jì)周期之內(nèi)展開一次審計(jì)，同時(shí)還需著重并且廣泛的對(duì)審計(jì)系統(tǒng)當(dāng)中及外部一些資源及力量加以吸收整合，及時(shí)征求相關(guān)專家意見，漸漸完善經(jīng)濟(jì)職責(zé)方面審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，把評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的明確以及量化當(dāng)作工作重點(diǎn)，這樣便于對(duì)責(zé)任進(jìn)行界定，對(duì)經(jīng)濟(jì)職責(zé)方面審計(jì)全新模式展開探索。

（四）對(duì)設(shè)計(jì)成果進(jìn)行共享

國(guó)有企業(yè)需要對(duì)審計(jì)結(jié)果的具體運(yùn)用加以強(qiáng)化，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)對(duì)應(yīng)的系統(tǒng)材料的共享平臺(tái)。對(duì)于數(shù)據(jù)資源，要制定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的分年度、分單位的管理，便于內(nèi)審人員對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢以及分析完善內(nèi)審整改及監(jiān)督機(jī)制。對(duì)審計(jì)問(wèn)題具體進(jìn)展進(jìn)行及時(shí)跟蹤，并且督促有關(guān)部門進(jìn)行整改，所有部門必須在職責(zé)范圍之內(nèi)，按照審計(jì)成果來(lái)對(duì)審計(jì)對(duì)象展開約談、追責(zé)及考核。對(duì)于審計(jì)問(wèn)題實(shí)施報(bào)告及整改，借助一同參與，最終形成多角度及全方位的審計(jì)成果的共享機(jī)制，促使審計(jì)成效全面提高。

結(jié)論：審計(jì)全覆蓋屬于長(zhǎng)期并且艱巨過(guò)程，各級(jí)部門必須一同配合。國(guó)有企業(yè)需結(jié)合自身行業(yè)特征及實(shí)際情況，對(duì)適合審計(jì)全覆蓋有關(guān)模式及路徑進(jìn)行積極探索，對(duì)審計(jì)計(jì)劃及工作暗桿進(jìn)行詳細(xì)制定，同時(shí)把其落到實(shí)處。如今，國(guó)有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面審計(jì)存在著缺少獨(dú)立性，評(píng)價(jià)體系并不完善，缺少時(shí)效性，缺少資源及成果很難轉(zhuǎn)化等問(wèn)題。對(duì)于此，國(guó)有企業(yè)需對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行擴(kuò)大，對(duì)審計(jì)重點(diǎn)加以明確，對(duì)審計(jì)體系進(jìn)行完善，并且對(duì)設(shè)計(jì)成果進(jìn)行共享，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)有成效、有深度、有步驟、有重點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面審計(jì)的全覆蓋。