論城商行財務報表審計的重難點及優化策略

謝琳

摘要：雖然當前我國絕大多數注冊會計師都有較高的專業審計水平，但其中有銀行業機構審計經驗的人相對較少，這樣他們在對銀行財務報表進行審計時就會面臨較為嚴峻的挑戰，但同時對其自身發展而言也存在一定的機遇。基于此，本文以城市商業銀行為例，簡要概述了城商行財務報表審計的基本特征，分析了城商行財務報表審計的重難點，并結合實際情況給出了優化城商行財務報表審計工作的策略，以求為提升城商行財務管理水平提供一定的參考意義。

關鍵詞：城市商業銀行;財務報表;審計

不同于各類工商企業，城市商業銀行的財務報表主要包含利息收支、手續費收支、貸款吸收與發放、投資業務等項目，由于在盈利模式、經營指標體系、信息化程度等方面與普通銀行存在較大的差異，城商行財務報表審計工作任務繁重，風險較大，需要相關審計人員高度重視。

一、城商行財務報表審計的基本特征

（一）利息收支

銀行利息的收入和支出，一般與貸款、存款之間有緊密的聯系，主要是由系統計提入賬，到期自動對款項進行收取或支出，這就導致了入賬憑證基本上都是電子憑證，紙質憑證數量相對較少。當前針對各類工商企業所開展的收支審計，主要是通過先進的信息系統來對銀行收入和支出的合理性進行檢測，并利用憑證和存貸之間產生的電文痕跡進行比對，普通工商企業的收入和支出之間呈現出一種能夠預期的關系，故而采取這一手段所獲得的結果有較強的可信度，而對城商行利息收支進行審計卻有所差異。雖然城商行全部存貸款業務都具有相應的利率，但不同貸款的逾期情況各不相同，并且存款定期、活期類型以及期限各不相同，在進行審計時不能按照本利率來對城商行收支的合理性進行判定，故而當前一般將貸款形態以及存款定期、活期的基本結構作為審計依據。

（二）手續費收支

手續費的收入和支出往往都是在發生了一筆交易之后通過手工進行記賬，有較為充分的紙質會計憑證，相關工作人員在對手續費收支進行審計時會較多地參考相關會計憑證，這與傳統的審計流程相似。同時，手續費收入還與城商行的表外業務有所關聯，可能會產生不一樣的支持性文件，相關工作人員在對其進行審計時應注重判定其合規性。

（三）貸款發放與吸收

城商行在發放貸款時，或多或少存在一定的風險，最大的風險便是資產可能出現減值現象，因此必須檢測貸款減值所具備的合理性，這時，信貸審閱工作就顯得至關重要。一般而言，城商行的貸款主要可以劃分成正常、關注、次級、損失以及可疑這五個等級，開展信貸審閱工作的目的是對次級、損失以及可疑這三類不良貸款進行審計，確定其正確性，并檢測正常和關注這兩類貸款是否有下降其等級的必要。在銀行業務中，存款是負債類業務之一，對其進行審計的主要目的是對其完整性進行檢查，但這在實際審計過程中有較大的難度。同時，要對銀行存款的超額及法定準備金進行審計，就必須測試其合理性，若當地央行接受了詢證函，那么在開展這部分流程時則必須將詢證函發送給央行。

（四）金融市場投資業務

就其本質而言，銀行的主要職責是運作各類資金，因此其日常業務中投資業務占據了較大比重，主要目的是對資金進行有效調度，以此讓收益率最大化。對這類投資業務進行審計主要是審查該業務流程的合法性、真實性以及效益性，重點對投資業務的批準流程進行審查，還需要關注交易是否公允，要求風險控制結果能夠和投資效益達成良好的匹配。

二、城商行財務報表審計的重難點

（一）盈利模式、經營指標體系有一定的差異，審計流程有不同的成效

城商行獲得收入的主要途徑是金融市場業務投資、存貸款利息差、手續費、相關傭金。近年來，隨著國家經濟水平不斷提升，各類新的金融工具層出不窮，存貸款產品品種也有了極大的豐富，這也讓不同城商行之間所采取的盈利模式存在一定的差異，相關工作人員對其進行審計時無疑有較大的難度。同時，不同城商行所建立的經營指標都是嚴格遵循自身實際經營狀況，在對其進行審計時不能沿用針對工商企業的指標分析方式，然而部分注冊會計師在這方面的經驗較為欠缺，直接導致指標分析結果不盡如人意，且審計流程效率較低。

（二）信息化程度及會計檔案存在形式有一定的差異

我國絕大多數城商行都會獨立構建一個核心數據系統，以此與前臺業務系統、相關清算及結算系統、業務風險管理系統、信貸業務系統進行緊密的對接，這樣一來便能讓會計報表自動生成，也有較高的信息化程度。在這一過程中所生成的會計核算數據摒棄了傳統的會計賬套模式，故而注冊會計師在對其進行審計時便無法獲取會計賬套數據，這在無形之中加大了審計壓力，提升了審計難度。當前，我國不同類型的城商行有數量眾多的營業網點，雖然大部分都有較高的信息化程度，但也有一些城商行依舊沿用會計手工憑證，導致會計檔案的存在形式有著一定的差異，注冊會計師在查閱會計憑證時所獲取的數據信息就不夠完整，無法及時發現其中出現的差錯，增加了審計難度。

（三）財務報表舞弊現象較為隱蔽，審計存在較大的風險

城商行有數量眾多的銀行業務，進出資金流水龐大，加之金融資產規模較大，其中很容易產生各類重大財務事件，故而會采取一些手段躲避審計過程中的合理性審查。若相關工作人員未對城商行的財務往來高度重視，特別是其應收款項和應付款項，就會導致其中產生經營管理款項往來以及業務款項往來的概率增大，進而導致審計風險大幅上漲，這對城商行財務報表審計工作的順利開展而言無疑是一大隱患。

三、優化城商行財務報表審計工作的策略

（一）做好與被審計人員的交流和溝通

部分注冊會計師由于在銀行審計方面的經驗較為欠缺，在進行審計時很容易出現一定的溝通障礙，這將嚴重影響審計工作的正常開展。因此注冊會計師應對自身心態進行合理的調整，明確城商行財務報表審計和普通工商企業財務報表審計之間的差異，樹立一個正確的審計思維，并且加強與被審計人員之間的交流與溝通，防止部分不法人員因為交流溝通不當而采取手段影響審計結果的真實性以及準確性。

（二）豐富證據收集渠道，提升審計證據的有效性

當前，絕大多數城商行的電子數據科目單向流水能夠被相關審計工作人員提取，因此工作人員可以對科目流水進行深入分析，選擇其中存在一定疑問的流水來審查相應的會計憑證，以此讓審計工作具有更高的有效性。同時也應對證據收集渠道進行豐富，諸如以審計單位內部數據、市場行業外部數據為證據等，保證財務報表審計過程中所參考的證據有更高的質量。

（三）加大對會計新規的學習力度

隨著市場經濟體系不斷革新，會計準則也發生了較大的變動，加上各類新的金融工具不斷涌現，導致傳統的會計理念及思維無法有效迎合不斷變化的市場需求。因此相關審計工作人員應加大對會計新規的學習力度，深入理解全新的會計準則，增加自身知識儲備。雖然工商企業與城商行之間的審計模式有一定的差異，但所依據的會計基本原理大同小異，故而完成對會計新規的深入了解，對于后續開展不同企業的審計工作大有裨益。

（四）對財務報表審計及內部控制審計進行一定程度的整合

上文提到，當前城商行財務報表審計工作存在一定的難度，且工作量較大，對審計質量有著不利的影響。為有效解決這類問題，可以將城商行內部控制審計以及財務報表審計流程中的共同之處進行有效的整合，這樣一來便能夠有效避免資源浪費現象，并提升財務報表審計工作效率。具體而言，可以從以下幾個方面入手。第一，對審計計劃進行整合。在對內部控制審計以及財務報表審計進行整合的過程中，應讓這兩類審計模式所具備的優點得以充分發揮，并將財務報表審核當作工作重心，遵循整體審核的原則合理地做出審計規劃。第二，對審計風險評估以及控制測試進行整合。無論是哪種模式的審計，風險評價都是其中較為關鍵的組成部分，在評價城商行財務報表風險時，可以嘗試了解城商行整體以及局部這兩個方面的內部控制情況，并以此為依據來判定城商行財務報表審計工作面臨的風險。在完成風險評價之后，內部控制審計一般會對城商行的業務控制進行測試，但財務報表審核一般不需要這一流程，僅僅是在審計證據不夠合理、不夠充足的前提下采取，因此可以在整合控制測試時，將內部控制審計中的控制測試作為整合審計的基礎，進一步加大控制測試的運行，與審計工作相適應。

四、結語

城市商業銀行有較多的業務種類，日常收入與支出流水眾多，對其進行財務報表審計顯得至關重要。縱觀我國各類城市商業銀行，當前相關工作人員在對其財務報表進行審計的過程中暴露出了各種各樣的問題，同時受到內部因素以及外部環境的干擾，其財務報表審計工作相對較為困難，無形之中加大了工作人員的審計壓力。要想有效解決這類問題，可以從豐富證據收集渠道、整合財務報表審計以及內部控制審計等方面入手，以此對財務報表審計工作進行優化與完善，從而有效推動城市商業銀行財務報表審計工作順利開展。

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