個稅年度匯算清繳中存在的問題及對策

仲建萍 田敏

摘 要：新個稅法中的征稅制度由分類征收制度變?yōu)榫C合征收與分類征收相結(jié)合的個稅征收制度，征稅方式由原來的“代扣代繳”改為“預(yù)扣預(yù)繳”方式，年度綜合所得辦理匯算清繳，預(yù)繳稅款多退少補。國家稅務(wù)總局在2019年12月31日發(fā)布了《關(guān)于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（以下簡稱《公告》）。按照通知要求，我國首次個稅匯算清繳在2020年3月1日至6月30日進行[1]。從實踐來看，匯算清繳過程中還存在不少問題。本文將通過實證分析，對有關(guān)匯算清繳的事宜提出一些見解，以期進一步完善個稅征管工作。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;綜合所得;匯算清繳

從2019年度新個稅法的實施情況來看，其對個稅的納稅范圍和納稅額度都產(chǎn)生了巨大影響。國家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)資料顯示，2019年前三季度，個人所得稅改革新增減稅4 426億元，累計人均減稅1 764元。根據(jù)統(tǒng)計局數(shù)據(jù)，2017年末全國就業(yè)人員77 640萬人，調(diào)整起征點前，個稅納稅人數(shù)為1.87億人，占總?cè)丝诘?3.45%;調(diào)整起征點為5 000元/月后，個稅納稅人數(shù)為6 400萬人，占總?cè)丝诘?.6%。光是提高起征點這一條政策，就有1.2億人無需再繳納個人所得稅[2]。從上面的資料中可以看出，單是起征點提高1 500元，就起到了明顯的減稅效果，實施專項附加扣除后，工薪階層的納稅優(yōu)惠不言而喻。但就匯算清繳的實踐來看，其還需要進一步改進。

一、個人所得稅匯算清繳時存在的問題

（一）對全年一次性獎金的計稅方法選擇有難度

財政部、稅務(wù)總局頒發(fā)了《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（以下簡稱《通知》），規(guī)定納稅人在2019年1月1日至2021年12月31日期間取得的全年一次性獎金可以不并入當年綜合所得，單獨計算納稅，也可以自行選擇計稅方式。但在實際中，這一規(guī)定執(zhí)行有難度，一方面是納稅人不懂新個稅法的稅務(wù)知識及其計稅方法，所以匯算時沒有選擇，而是遵從單位的統(tǒng)一規(guī)定;另一方面，如果要求每位納稅者都自行選擇其計稅方式，將會加大財務(wù)工作量，影響年度匯算清繳的時效性。所以實際中是執(zhí)行稅務(wù)APP的統(tǒng)一計算方法，將全年一次性獎金并入綜合所得計算征稅，無需選擇。

全年一次性獎金的計稅方法不同，對不同納稅收入人群的稅負影響也不一樣。下面通過實例來看：假如王某2019年每月工資收入5 000元，專項附加扣除為2 000元，全年一次性獎金24 000元，不考慮其他因素。

將全年一次性獎金單獨計稅，王某2019年應(yīng)納個人所得稅計算如下。

全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅額=24 000×3%=720元;綜合所得應(yīng)納稅所得額=5 000×12-5 000×12-

2 000×12=-24 000元，綜合所得不繳納個人所得稅。

將全年一次性獎金并入年度綜合所得，王某2019年應(yīng)納個人所得稅計算如下。

綜合所得應(yīng)納稅所得額=（5 000×

12+24 000）-5 000×12-2 000×12=0元，綜合所得不繳納個人所得稅。從計算中可以看出，對中低收入的王某來說，將全年一次性獎金并入年度綜合所得更為有利，其可少納720元的稅。

假如王某2019年每月工資收入

10 000元，專項附加扣除為2 000元，全年一次性獎金72 000元，不考慮其他因素。

將全年一次性獎金單獨計稅，王某2019年應(yīng)納個人所得稅計算如下。

全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅額=72 000×10%-210=6 990元;綜合所得應(yīng)納稅所得額=10 000×12-5 000×12-2 000×12=36 000元;應(yīng)繳納個人所得稅額=36 000×3%=1 080元;2019年王某共繳納個人所得稅額=6 990+1 080=

8 070元。

如果將全年一次性獎金并入年度綜合所得，王某2019年應(yīng)納個人所得稅計算如下。

綜合所得應(yīng)納稅所得稅額=（10 000×12+72 000）-5 000×12-

2 000×12=108 000元，應(yīng)繳納個人所得稅額=108 000×10%-2 520=8 280元。由此可見，王某將全年一次性獎金單獨計稅更有利，并入年度綜合所得要多繳納210元的稅。

從上面的計算分析中可以看出，納稅者的收入比較高的話，全年一次性獎金選擇單獨計稅的方法有一定的節(jié)稅效果，并且在一定規(guī)范內(nèi)，納稅者的收入越高節(jié)稅效果越明顯;納稅者的收入相對較低的話，選擇并入綜合收入的計稅方式，可以起到不納稅或少納稅的節(jié)稅效果。

（二）對于匯算清繳人員范圍的規(guī)定難實施

《公告》中規(guī)定2019年度綜合所得收入超過12萬元，并且補稅金額超過400元的納稅人需辦理匯算清繳;還規(guī)定2019年度綜合所得收入不超過12萬元需補稅的納稅人，或年度匯算需補稅金額不超過400元的納稅人，或已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額或者不申請年度匯算退稅的納稅人無需辦理年度匯算清繳。這些規(guī)定難以實施的原因有以下幾方面。

第一，納稅人難以判斷是否需要辦理匯算清繳。新個稅法實施以來，盡管做了大量的宣傳介紹工作，但對普通納稅者的新個稅法培訓活動幾乎沒有，大部分納稅者根本不清楚自己應(yīng)該補稅還是退稅以及補退稅額，也不清楚已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額是否一致。在這種情況下，大多數(shù)納稅人持著聽之任之的態(tài)度，需要補稅的人不去申報，需要退稅的人也不去申報，個稅的匯算問題只能由財務(wù)人員去關(guān)注和通知，納稅人再按通知去匯算。這不僅增加了財務(wù)人員的工作量，還影響了個稅匯算清繳工作的時效性。

第二，《公告》規(guī)定了2019年度綜合所得收入不超過12萬元需補稅的納稅人，或年度匯算需補稅金額不超過400元的納稅人無需辦理年度匯算清繳，這一規(guī)定減免了部分納稅者的稅負。但作為一個納稅公民，每一個納稅者都應(yīng)該享有納稅匯算清繳的權(quán)利，也應(yīng)當承擔納稅的義務(wù)，無論稅款多與少，都應(yīng)該匯算清繳，充分享受納稅的權(quán)利和義務(wù)[3]。

第三，部分納稅個體未按規(guī)定執(zhí)行而失去了匯算清繳的利好。在實際中，一些個體特別是取得勞務(wù)報酬的納稅個體，在取得勞務(wù)收入時一般至少要繳納20%的高額稅，但這部分人不懂個稅法，又沒有專業(yè)的稅務(wù)工作者對其進行專業(yè)的培訓和納稅指導，他們對新個稅法的征管程序一無所知而沒有申報，使得預(yù)繳的大額稅款不能清繳退回從而遭受經(jīng)濟損失。

（三）綜合收入稅率不一致，導致綜合收入滯后

新個稅法規(guī)定，對于取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費的納稅者，在取得收入時預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，預(yù)繳的稅率高于匯算清繳的稅率，致使預(yù)扣預(yù)繳的個稅高于應(yīng)納稅額，匯算清繳后雖然能收到退稅額，但本應(yīng)是2019年的收入，卻滯后到了2020年5、6月才收到。舉例來說，假如王某2019年取得了一次性勞務(wù)收入20萬元，專項附加扣除為3 000元，再沒有其他收入，不考慮其他因素。

2019年王某預(yù)扣預(yù)繳稅款=

200 000×（1-20%）×40%-7 000=

57 000元;2019年王某應(yīng)納個人所得稅額=（200 000-60 000-3 000×12）×

10%-2 520=7 880元。

從計算中可以看出，王某個人所得稅多交了49 120元預(yù)繳稅款，匯算清繳后可取得49 120元的退稅收入，由于部分綜合收入被個稅占用而滯后，降低了納稅者的資金使用效率。

二、針對以上問題的建議

（一）盡快建立動態(tài)模型，為計稅方法的選擇提供依據(jù)

全年一次性獎金的計稅方法有兩種，一種方法是并入綜合所得計稅，另一種是不并入綜合所得單獨計稅。《通知》中明確規(guī)定在匯算清繳時，兩種計稅方式可以由納稅人自行選擇。但實際中納稅人沒有選擇計稅方法的依據(jù)，所以應(yīng)盡快建立納稅額與收入、各扣除費用和扣除項目之間的關(guān)系模型，并能合理確定不同變量情況下綜合收入的零界值，為納稅者提供選擇依據(jù)，方便納稅者運用節(jié)稅政策。

（二）加強對納稅申報的管控和監(jiān)督

加強對納稅申報的管控和監(jiān)督，盡可能要求每個納稅者都在稅務(wù)APP中申報，進行匯算清繳。納稅者不管是需要補稅還是退稅，也不管稅額多與少，只要有綜合收入，就要匯算清繳，這既維護了納稅人的權(quán)利和義務(wù)，又避免了納稅者匯算清繳選擇的迷茫性。

（三）統(tǒng)一各項綜合所得的稅率和征稅制度

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得的稅率應(yīng)與工資薪金的稅率一致，采用七級超額累進稅率制，稅率級距為3%～45%，在每次取得時按12個月分攤計算預(yù)扣稅款，一次性預(yù)繳全年的稅款。這樣既縮小了預(yù)扣預(yù)繳稅額與應(yīng)納稅額之間的差距，避免收入滯后，又保證了稅款及時足額進入納稅體系。舉例來說，假如王某2019年只有勞務(wù)收入，上半年為10萬元，下半年為8萬元，享有2 000元的專項附加扣除，不考慮其他因素。

王某2019年的預(yù)繳稅額=100 000×（1-20%）×40%-7 000+80 000×（1-20%）×40%-7 000=43 600元;匯算清繳時的實際應(yīng)納稅額=（100 000+80 000-5 000×12-2 000×12）×10%-2 520=7 080元;王某2019年多預(yù)繳稅額36 520元，約占收入的20.29%。

如果綜合收入統(tǒng)一稅制，則王某2019年的預(yù)繳稅額=（100 000÷12×10%-210）×12+（80 000÷12×10%-210）×12=7 480+5 480=12 960元;匯算清繳時的實際應(yīng)納稅額=（100 000+80 000-5 000×12-2 000×12）×10%-2 520=7 080元;王某2019年多預(yù)繳稅5 880元，約占收入的3.27%。從實例中可以看出，統(tǒng)一綜合所得的稅率和計稅制度后，大大縮小了預(yù)繳稅額與應(yīng)納稅額的差額。

（四）加強個稅宣傳培訓，及早普及稅法知識

利用網(wǎng)站、視頻、報紙、雜志、宣傳專欄等手段宣傳個稅法規(guī)知識，同時個稅征管部門也要組織專業(yè)隊伍到各個單位（包括企業(yè)）對個稅法及匯算清繳制度的詳細內(nèi)容進行培訓和講座[4]。單位也可以特邀稅法專業(yè)人士到本單位進行匯算制度的培訓學習，讓納稅人深刻了解匯算制度，更好地進行個稅納稅籌劃。對于一些沒有固定單位而取得綜合收入的納稅人，稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)該委派專業(yè)的稅務(wù)人員對納稅人的匯算清繳進行追蹤服務(wù)指導，避免應(yīng)退的稅沒退，增加納稅人的稅負。

三、結(jié)語

個人所得稅既關(guān)系到納稅人個人的經(jīng)濟利益，又關(guān)系到國家的經(jīng)濟利益，要均衡二者的關(guān)系，就要不斷完善個稅制度、在其他方面共同努力，這樣才能使個稅征管工作更順利、個稅稅負更加公平和合理。

參考文獻

[1]央廣網(wǎng).國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》[EB/OL].（2020-01-01）[2020-08-16].http：//finance.sina.com.cn/roll/2020-01-01/doc-iihnzahk1359246.shtml.

[2]百話財經(jīng).2019年有1.2億人不再繳納個人所得稅了[EB/OL].（2019-12-11）[2020-08-16].https：//baijiahao.baidu.com/s？id=1652630340639177084&wfr=spider&for=pc.

[3]李欣.對“2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項”公告的四點意見[EB/OL].（2019-12-16）[2020-08-16].https：//www.shui5.cn/article/eb/133650.html.

[4]仲建萍.對新個人所得稅法實施中存在問題的思考[J].商業(yè)會計，2019（22）：43-46.