淺談如何防范工程項目審計風險

摘?要：由于工程項目本身存在周期長、技術經濟性強等特點，工程項目審計對項目進行中所有經濟管理和組織活動都要進行審計評價，甚至要對其投入使用后的績效進行評價。因此，隨著工程項目審計的要求越來越高，審計風險防范也受到重視。

關鍵詞：工程項目審計;防范風險;措施

一、 引言

建設工程項目審計是指通過檢查工程項目財務及其他技術經濟資料，合理確定工程造價，確保工程資金合理合法使用。工程項目審計可以按項目進行程度分為項目決策審計、項目設計審計、項目招投標審計、項目施工審計及項目竣工驗收審計。工程項目審計的風險也始終貫穿其中。文章對工程項目審計的風險及其防范措施進行探討。

二、 工程項目審計的主要風險

（一）不同利益主體對審計的預期和需求不同

對于同一工程項目，不同的利益相關者有不同的審計要求和審計目標。建設單位關注的是如何降低工程造價，提高工程質量和管理水平，以及如何進一步提高工程經濟效益。施工單位關注的是在保證施工質量滿足規范及合同要求的基礎上，如何降本增效，實現企業經濟效益的最大化。由于不同利益相關者的出發點和關注點不同，可能導致審計內容和審計方向的側重點有所不同，審計結論也有較大偏差，審計要求的不同使審計風險隨之產生。

（二）審計環境產生的風險

審計環境分為主觀環境和客觀環境，主觀環境是指審計組織中審計人員對審計質量和審計風險的影響。而審計客觀環境是指社會環境、被審計單位及被審計項目內部控制制度的建立健全情況對審計質量和審計風險的影響。

在實際工作中，經常會遇到由于被審計單位或被審計工程項目管理混亂，內部控制體系不健全，或未認真執行相關內部控制制度，或在審計過程中不積極配合，提供不完整或虛假信息，使審計人員無法發現被審計工程項目存在的問題。

工程項目審計工作由于受審計主觀環境和客觀環境的影響，審計目標、審計方法以及審計證據的取得可能會有所偏差，形成審計風險。

（三）工程項目審計內容對審計風險的影響

工程項目審計周期長，技術復雜，特別是對于一些隱蔽工程，審計人員難以進行破壞性檢查，因此，對工程項目審計內容包括許多無法驗證的、不確定的信息，但是工程項目審計的目標不會降低，對被審計信息的真實性、合法性、合規性、有效性的確認，比如，建筑新材料和新技術的應用對工程造價影響合理性的確定，比如，工程量清單，材料單價的確定、機械的消費轉變等因素是否合理，就存在一定的審計風險。

（四）審計人員素質對工程項目審計風險的影響

近年來，工程項目成為出現腐敗的“高發區”，工程項目審計人員是否具有良好的職業道德和政治素質，將直接影響審計結果的真實性和客觀性，這是影響工程項目審計風險的主觀因素。

另外，由于工程項目審計內容覆蓋面廣，審計時間跨度大，專業性強、內容復雜，對審計人員素質要求較高。現實中審計人員較多來自會計行業，缺乏工程項目專業技術知識，不了解工程結構和施工技術，不利于審計質量的提高，增加了潛在的審計風險。

三、 建設工程項目審計風險的防范措施

（一）加強審計調查，做好審計取證

鑒于工程項目審計的復雜性、特殊性，工程項目審計人員做好審前調查，以便全面掌握被審計項目的基本情況，同時在審計過程中，施工現場必須詳細勘察，實地調查各種材料價格，同時根據施工圖紙、合同、簽證、造價定額及現行預算定額等相關資料，進行審計調查取證，充分收集審計證據，防止施工企業隱瞞或修改工程圖紙，同時要做好審計證據的固定及復核工作，防范審計風險。

（二）健全內部控制，提高審計質量

建設項目審計工作要健全內部控制，不斷完善內部控制制度，確保審計人員遵守職業道德規范，提升審計人員的專業勝任能力，制訂審計工作手冊，做好審前調查，合理編制審計計劃及項目審計方案，合理配置審計資源，建立工程項目審計督導及復核機制，開展審計質量評估，對審計質量進行考核評價，對審計報告的使用效果進行評估，防范審計風險。具體來說，在工程項目審計工作中，落實審計回避制度，實行審計承諾制，提高審計質量，降低審計風險。

（三）規范審計程序，降低審計風險

在做好審前調查，全面了解工程項目基本情況的基礎上，結合項目的進展程度及風險評估情況，根據項目的審計目的和審計資源的配置情況，制訂切實可行的審計方案，選派合適的審計人員開展工程項目審計工作。審計方案應該明確審計的目標、范圍，審計內容和重點，審計程序和審計方法。審計人員應該嚴格按照審計方案開展工程項目審計工作，規范工程項目審計程序，降低工程項目審計風險。

（四）全面提高審計人員素質

由于工程項目的專業性、技術性，工程項目審計對審計人員的綜合素質要求較高，它要求審計人員不僅要懂工程技術方面的知識，而且要懂得財務知識、計算機應用方面的知識，為了降低工程項目審計的風險，要全面提高審計人員的綜合素質，建設責任心強、業務素質高的復合型審計隊伍，是保證工程項目審計質量的重要前提，是防范審計風險的重要保障。

四、 結語

綜上所述，在工程項目審計工作中，通過加強審前調查，健全內部控制，規范審計程序，提高審計人員的素質等，全面提高工程項目審計質量，降低審計風險，及時糾正工程項目建設中存在的問題，遏制工程項目建設中的不良行為，保證建設資金的投入和使用安全，強化項目的盈利能力和抵御風險的能力，對提高項目管理水平具有重要意義。

參考文獻：

[1]王繼偉.建設工程項目審計風險及防范措施[J].中國鄉鎮企業會計，2013，12：152-153.

作者簡介：張恩霞，中國冶金地質總局三局。