施工企業建造合同收入利弊論

黃友安

【摘? 要】在全球化持續深入的背景下，我國許多行業的發展都開始有意識地向國際標準靠攏。在財務會計領域，我國財政部在2017年修訂并頒布了新的《企業會計準則第14號——收入》，將原有的收入準則與建造合同準則中的相關內容整合成了統一的收入確認模型，希望可以推動會計處理的規范化。在新準則頒布之后，施工企業因其業務的復雜性和特殊性，在建造合同收入確認方面遭遇到了不小的挑戰。論文對此進行分析，針對性地提出幾點建議，希望可以促進施工企業的健康發展。

【Abstract】In the context of globalization， the development of many industries in China has begun to consciously draw closer to international standards. In the field of financial accounting， the Ministry of Finance of China revised and promulgated "the New Accounting Standards for Business Enterprises No. 14 - Revenue" in 2017， integrating the relevant contents of the original revenue standards and construction contract standards into a unified revenue recognition model， hoping to promote the standardization of accounting treatment. After the promulgation of the new standards， construction enterprises have encountered a lot of challenges in the recognition of construction contract revenue due to the complexity and particularity of their business. This paper analyzes this and puts forward some suggestions， hoping to promote the healthy development of construction enterprises.

【關鍵詞】施工企業;會計準則;建造合同;收入確認

【Keywords】construction enterprise; accounting standards; construction contract; revenue recognition

【中圖分類號】F426;TU723.1? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）10-0110-02

1 引言

在企業運營的過程中，收入是財務會計工作中的一項重要指標，它所反映的是企業在一段時期內經營收獲的業績，這不僅關系著企業的利潤，同時也是對外開展合作的重要參考資料，與投資者、債權人的利益均息息相關，因此，如何科學精準地完成收入確認就顯得至關重要。新會計準則的發布使得與“建造”相關的行業受到了極大的影響，而對于施工企業而言，完善建造合同的收入確認工作、健全相關管理制度才能保障自身的持續發展。

2 新準則下施工企業建造合同收入確認分析

2.1 施工企業及其收入確認概述

施工企業大多指的是從事房屋建筑、土木工程以及各類建筑安裝活動的生產型企業，具體生產形式是通過簽訂建造合同，將各類材料轉變為具有特定用途的建筑產品，因此，建造合同收入是其主要收入來源，大體包括兩部分：一是建造合同所規定的初始收入;二是因合同變更、索賠或是獎勵等因素帶來的收入。這與其他行業存在明顯的不同，而這種差異性主要來源于三個方面：首先，施工企業生產經營的特殊性。以目前我國建筑市場的發展來看，施工企業獲取工程承包合同的方式主要為招投標，且大部分工程類合同都具有周期長、投資規模大的特點，很少能夠做到當年開工、當年竣工。不僅如此，許多施工作業項目都存在質量保證期要求，需要分段或是分期驗收。換言之，從項目開始到工程款結算需要經歷較長的一段時期。因此，如何在施工過程中合理確認合同完工進度并收取相應的工程款項是施工企業經營的關鍵點。其次，會計核算的特殊性。由于工程施工的周期較長、作業流行性強，施工企業在會計核算工作中大多是根據合同成本法對完工進度進行確定，并計算合同收入。在這樣的情況下，想要保障收入計算的精準性，必須要確保預算成本的計算口徑與實際成本保持統一。最后，結算方法的特殊性。現代工程項目是由許多單項工程構成的，因此，工程造價是按照工程組合情況進行計價，由于建筑產品的投資規模大、建設周期長，施工企業在建設期間需要墊付大量的資金，若是完工后統一計算必然會對正常施工生產造成影響，同時也會給企業資金周轉帶來困難，因此，在實踐中多采用分段確認的方式，即按照進度節點進行結算，但在實際操作中，很多建設單位都不能按期向施工企業支付工程款，施工企業墊資作業的情況十分常見。

施工企業收入確認是財務會計工作的一項重要內容，現今會計實務中遵循的理論主要有兩項：一是收入費用觀，該理論下收益指的是一定期限內收入和費用配比的情況，多以歷史成本和匹配原則作為衡量標準，將利潤表中包含的收入作為主要要素，將交易情況完整詳實地表現出來。二是資產負債觀，即從負債和資產的層面對收入進行確認和計量，通過對負債和資產變動的調查分析完成收益確認。應用該理念可以將企業經營活動以及負債和資產的真實情況反映出來。

2.2 新舊準則下施工企業建造合同收入確認的利弊分析

首先對原會計準則進行介紹，主要內容有兩項：一是收入準則，根據2006年發布的收入準則，“收入”主要由銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等部分構成，收入計量中引入了公允價值的概念，并明確了交易金額的處理方法。如勞務交易的收入確認方法是對已經完成的工作進行計量，并確認已發生勞務量占總勞務量的比重以及已產生成本占總成本的比重。二是建造合同準則，根據原《企業會計準則第15號——建造合同》的規定，在資產負債表日，建造合同結果可以可靠估計的條件下，應遵循完工百分比法對合同的費用和收入進行確認，同時也對收入的內容進行了明確。完工百分比法是指遵循配比原則，對工程項目持續期間各年的費用和收入進行確認，目的是將各年的經營成果以及財務狀況充分展現出來。其優點是能夠明晰工程各環節的權責，保障施工企業的經濟效益，同時也有助于緩解企業資金周轉方面的問題。缺點是容易受到人為因素或是客觀因素的影響，導致資產和負債失真，也不利于稅務處理。

其次介紹新收入準則，新準則將原本的建造合同準則以及收入準則進行了合并優化，根據規定，新時期的收入確認應該以控制權的轉移作為標準，即當客戶獲得商品的控制權時，即可以確認收入。在具體操作中，第一步是對合同和履約義務進行識別，第二步是將合同交易價格分擔到各項義務之中，進而完成收入確認。與原準則相比，新收入準則與國際財務報告準則更加靠攏。

通過對新舊準則的對比分析來看，二者在適用范圍、收入確認基礎、收入確認標準、收入確認時間以及收入確認條件等方面均存在明顯的差異性，具體變化主要體現在以下四個方面：一是準則制定理念發生了變化，新準則遵循的是資產負債觀，原準則遵循收入費用觀，相較而言，新準則可以將企業經營、負債以及資產情況全面反映出來，更加契合經濟交易的本質。二是適用范圍的變化，新準則對各行業的收入確認方法進行了全面統一，并建構了具體的框架，適用性更強。三是概念的擴充，新準則引入了履約義務、交易價格等新改變，所提出的新型確認模型也更加直觀。四是特定交易或事項的會計處理的變化，新準則針對一些普遍的事項進行了統一調整并形成規范，為實際操作提供了便利。

總體上來看，新收入準則替代了原有的收入準則和建造合同準則，為包含有多種交易活動的建造合同的會計處理提供了參考依據與標準，也為施工企業收入確認工作的開展帶來了全新的挑戰。

3 新準則下針對施工企業提出幾點建議

為了盡快適應新準則下的收入確認方法、標準，施工企業應該從以下幾個方面入手作出調整改進。

首先，完善內部控制、強化企業管理。基于新收入準則對建造合同核算的相關制度進行完善，對各部門的權責進行明確，通過多部門的協作實現對建造合同收入的動態管理。同時，對建造合同進行規范化管理，確保合同簽訂過程的規范性，對合同條款進行嚴格的核定，并對合同執行過程進行全面監管。在內部控制方面，則要深入分析新準則對企業會計工作產生的影響，在此基礎上對會計工作的內部控制進行針對性調整，尤其是建造合同方面，要制定明確的管理辦法和流程，并針對其中的一些關鍵控制點設置有效的控制措施，實現對合同進度、質量、安全的全方位控制。

其次，對工程項目成本核算體系進行完善，一方面做好項目前期準備工作，綜合相關資料科學設置成本控制目標與控制標準，完善成本策劃，為項目建設的順利實施奠定基礎。另一方面則要做好成本預算控制，針對合同變更、材料價格變動等客觀因素作出合理的應對，集合項目部、生產部門、財務部門以及管理部門共同對工程總成本的調整進行確認。此外，將各期成本隔離開來，避免出現混亂。

4 結語

綜上所述，新準則的實施對施工企業建造合同收入確認工作的開展帶來了深刻的影響，企業必須要及時根據新準則的內容對自身管理制度、會計核算模式等進行調整，實現收入確認的完善，保障自身的利益不受損失。

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