新準則下企業研發支出會計核算與稅務探討

金小文 胡付姣

【摘要】隨著我國社會經濟的日益提升，推動著科學技術的不斷發展，尤其在國家相關稅收優惠政策、資金扶持政策的出臺，引導著企業加強對科技項目研發的重視，鼓勵企業加強對技術性項目的投資以及科技成果的轉換，以此來提高企業對外的競爭力。由此，在新準則背景下，企業如何立足于新準則與新政策完善企業研發支出會計核算和稅務處理成為一項重要課題，本文立足于新準則及新稅務政策，探討企業研發支出會計核算與稅務處理方法，以進一步提高企業研發支出管理和會計核算。

【關鍵詞】新準則 企業研發支出 會計核算 稅務核算

一個成熟和有競爭力的企業，每年都應在研究與開發上投入一定數量的資金，通過研究和開發活動取得專利權和非專利技術等無形資產。由此可見，研究與開發管理將成為企業管理的重要組成部分。隨著我國相關政策條例的出臺，給企業的科技發展帶來了新的機遇，同時由于新會計準則對于研發支出的會計核算規定本身的模糊性，不僅給會計實務操作帶來了一定的主觀性，有時甚至為規避稅務風險，不能享受到國家給予的關于研發加計扣除的稅收優惠政策。本文將從新準則下企業研發支出會計核算與稅務處理的組成部分、所存問題出發，提出合理化建議，以期規范中小企業的研發支出會計核算，以提高財務報告質量，更好地享受國家稅收優惠政策。

一、新準則的企業研發支出會計核算與稅務處理整體概述

1.新準則的企業研發支出會計核算

研發支出在新企業會計準則出現之前，按規定在會計核算上是完全費用化處理的，這一核算方法在長期的實踐工作中被證明存在很多弊端，財政部于2006年頒布的新會計準則中，對于研發支出的核算進行了修定。新準則對于企業內部研究開發費用的確認與計量是分別研究與開發兩個階段進行的。不同的階段對其內部研究開發費用的確認與計量的規定是不同的：

（1）研究階段的支出會計核算

對于研究階段來說，其研究工作是否能在未來形成成果，即通過開發后是否會形成無形資產均有很大的不確定性，企業也無法證明其研究活動一定能夠形成帶來未來經濟利益的無形資產，因此，研究階段的有關支出在發生時應當費用化計入當期損益。

發生費用時：

借：研發支出一費用化支出

貸：原材料，銀行存款，應付職工薪酬

期末，企業應將歸集的費用化支出金額轉銷：

借：管理費用

貸：研發支出中一費用化支出

（2）是開發階段的會計核算，

對于開發階段來說，由于其相對于研究階段更進一步，且很大程度上開發成一項新產品或新技術的基本條件已經具備，所以此時如果企業能夠證明滿足無形資產的定義及費用資本化的條件，則所發生的開發支出可予以資本化，計入無形資產的成本。

發生費用時：

借：研發支出一資本化支出

研發支出一資本化支出

貸：原材料，銀行存款，應付職工薪酬

期末，企業應將歸集的費用化支出金額轉銷：

借：管理費用

貸：研發支出一費用化支出

研究開發項目達到預定用途形成無形資產時：

借：無形資產

貸：研發支出一資本化支出

2 新準則的企業研發支出稅務處理

2017年，出臺《財政部、國家稅務總局、科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2017]34號），規定企業所得稅可以享受研發費用75%的加計扣除;2018年，《財政部、稅務總局、科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅[2018]64號）將此政策由科技型中小企業擴大至所有企業。

新準則下的企業研發支出稅務處理，主要包括以下幾個方面：一是企業所得稅稅前加計扣除的范圍，以下情況將對企業的研發費用進行稅前加計扣除處理，具體包括研發職工的薪酬獎金補貼、研發材料、新產品所產費用、資料費用、設備租賃費、軟件費、試驗費、評審費等：二是企業所得稅稅前加計扣除的注意事項，主要包括健全核算機制，對開發產生的費用進行及時的收集處理，保證申報時能夠提供完整的資料證明，當企業有多個研究項目則需要針對不同的項目分開加計扣除。

二、新準則的企業研發支出會計核算與稅務處理所存問題

1.階段劃分明確度較低

這里的階段主要是指研究和開發這兩個階段，研究主要側重于探索準備，開發則是在研究之后，此時已經大體具備了形成無形資產的條件。盡管新會計準則對研究階段和開發階段的劃分做了較為詳細的規定，但還是比較寬泛，需要會計人員通過職業判斷進行劃分，這不僅給會計人員增加難度，也留下一定的判斷空間。

首先，企業的研發活動專業性強，且過程具有多樣性，僅依靠會計準則中的規定，會計人員難以做到合理的判斷：

其次，企業在實際研發活動中，研究和開發一般是連續的，有時候甚至是相互交叉的，并沒有明確的界限，即使是技術人員按新會計準則的規定也難以劃分。如新準則中規定研發活動出于開發階段時，只有同時滿足技術可行、市場有用、支出可靠等五個條件，才能夠計入到資本化成本之中。但是可以看出資本化的五個條件并非量化的指標。

所以，在實際操作中，要求會計人員具有很高的相關職業素養，否則對兩個階段的劃分將具有主觀性和片面性，而且會導致企業對研發支出的處理有多種選擇，對企業的收益與負債產生一定影響，最重要的還影響了會計信息的質量。

2.成本歸集難度較高

新會計準則要求企業按照真實性、謹慎性、歷史成本計量等原則來確認、計量、核算企業研發活動成本。對于一個企業，特別是中小企業來說，企業研發活動比較復雜，風險系數較高，在開展研發項目的同時會進行多個項目，各項目之間或多或少具有相關性。特別對于相似的系列研發活動，項目研發過程中可能會交叉使用同一設備和材料，以及由于研發人員同時擔任幾個項目或相互借鑒其他項目的研究成果等彼此關聯，使得準確歸集和計量每個項目的成本變得非常困難。

三、新準則下企業研發支出會計核算與稅務處理優化措施

1.細化研發階段劃分標準

現今，雖然新準則對研究和開發兩個階段有了相關的規定與定義，但是在實際的會計工作中，對研究和開發這兩個階段的劃分存在一定的困難，主要依賴的還是會計工作人員的職業能力，主觀性較強。為了降低主觀判斷對會計核算的影響，建議從會計準則等規范政策出發，結合實際研發活動發展過程，對研究和開發兩個階段進行更為細致的劃分，制定詳實的劃分標準。例如，可以把從項目可行性研究到立項批準這一階段界定為研究階段，立項批準后界定為開發階段，財務可根據立項批準進行財務上的劃分并進行相應的會計核算。或者通過建立行業研發支出兩個階段的判斷細則，由第三方評價機構來實行具體劃分，以盡可能避免各種主觀控制對企業會計信息質量的影響。

2.提升會計人員綜合素質

企業會計階段的劃分、節點的確認都離不開會計工作人員的職業判斷，由此可見，提高會計工作人員的職業素養以及職業判斷能力尤為重要，針對會計人員的培養，主要包括以下幾個方面：首先是應加強對會計人員專業能力培養的重視，定期組織研發支出方面的財稅知識培訓，讓其對會計核算以及研發活動有一個清晰的了解，并引導會計工作人員與研發人員進行適當的溝通，增加對項目進度的了解，以便對研發階段有一個精準的把握：其次應當引導會計人員關注最新的稅收政策，并結合實際的需要對工作進行適當的調整，并能夠靈活的使用相關政策，以實現自身職業判斷能力的提高，做到既能維護企業利益，又能規避財稅風險。

3.健全研發費用管理體系

健全研發項目管理體系主要包括以下幾個方面：首先是項目開發管理體系的構建，應當注重企業技術改進和產品開發等環節的優化配置、規范項目的各項管理標準、增強版權意識，從這三個方面構建項目開發管理體系，能夠有效促進企業的長遠發展：其次會計核算體系的構建，應當注重企業研發費用管理的規范化，嚴格審批流程，以實現對開發支出的合理分類與歸集，還應當明確日常會計核算、加計扣除以及研發費用三者之間的區別，以實現對稅收費用的嚴格把控：最后還應當對費用支出和資本支出的區別有一個精準把握，以實現規范企業會計核算與稅務處理的目標。

四、結束語

隨著我國企業科研水平的提高和研發支出金額加大，企業研發支出與企業發展更加緊密。因此探索在新準則、新稅法環境下，促進企業研發支出會計核算與稅務處理規范化發展，促使企業進一步強化對企業研發項目的開發與管理，不斷提升企業的科技創新實力，提高企業的經濟效益，最終促進企業持續性發展。

參考文獻：

[1]徐成姣，陳文達.淺議科技型中小企業研發支出的會計核算及稅務處理[J].中國注冊會計師，2019（07）：90-92.

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[3]趙洪飛.試析企業研發費用的會計核算與稅務處理[J]， 財會學習，2018（20）：150+152.

[4]財政部.企業會計準則一應用指南.經濟科學出版社.2014

課題項目：2018年度湖南省大學生研究性學習和創新性實驗計劃項目，編號：1252，創新環境下中小企業研發支出會計核算及披露研究。