創新高校內部審計理念，積極推進內審角色轉變

于紅梅

摘 要：高校內部審計工作，在高校建設高速發展過程中，發揮著日益重要的作用。高校內部審計開始轉變審計視角，引入風險導向審計理念，做好內部審計工作，內審角色由“把關型”向“管理型”職能轉變。

關鍵詞：高校;內部審計;風險導向;角色轉變

2009 年我國內部審計師協會出臺了《內部審計實務指南》，在《內部審計實務指南第 4 號——高校內部審計》中，首次提出了高校內部審計應由監督職能向管理服務職能轉變，充分發揮其控制、管理、決策服務和咨詢等作用。為了適應新的審計環境，高校內部審計開始轉變審計視角，提升審計理念，由“把關型”向“管理型”職能轉變，向高校內部控制審計發展。

一、高校內部審計的現狀分析：

1.部分高校領導對內部審計工作的認識不足。一些高校領導對內部審計不夠重視，認為內部審計只是程序性的工作，導致內部審計工作流于形式。

2.部分高校內部審計內容不清晰、重點不突出。高校由于涉及職能處室、教輔單位、附屬院所以及后勤產業等多種類型并存的復雜經濟體系，但現在絕大部分內部審計工作仍停留在財務審計的層面。需要合理的內部審計指標參考體系，對其工作作出中肯的評價，以實現內部審計的“管理型”職能。

3.高校內部審計手段落后、單一。高校內部審計仍然停留在以查閱財務憑證、賬薄以及財務資料為主，對于高校的整體發展情況、內部控制建設情況、重大事項的決策情況等，涉及經濟方面的諸多情況、執行上級政策情況等學校發展的高層次、整體性問題鮮少觸及。耗費巨大人力、物力，造成審計發現問題僅限于財務工作層面，對學校管理提升起不到促進作用，體現不出內部審計的價值。

二、引入現代風險導向審計理念，做好內審角色轉變

高校內審部門在職能上，積極進行角色轉變，在內部審計過程中全面關注高校風險，需要內部審計將工作的重點向高校各個職能部門和二級學院的管理工作下移，滲透到高校日常風險管理的各個方面，及時了解和發現高校存在的或潛在的各種風險;并運用先進的審計技術和管理方法，對高校面臨的各種風險及時進行識別、評估和應對。

2018年《中華人民共和國審計署第11號令》規定，“對本單位及所屬單位內部控制及風險管理情況進行審計”。高校內部審計引入現代風險導向審計理念的主要內涵在于： 從戰略的高度，以全新的審計視野去制定審計計劃，從風險評估的角度確定內部審計工作重點，選擇內部審計的切入點，將高校自身的風險管理與審計人員的審計風險結合起來，使兩者產生協同效應;在關注審計風險的同時，更加注重對組織發展的計劃、規劃分析和制度建設及內控評價，審計工作所提出的審計建議，更容易被高校管理層接受，高校內審機構也會更受重視。

風險導向審計運用“自上而下”和“自下而上” 相結合的審計思路。風險導向審計要求審計人員運用“自上 而下”，“自下而上”相結合的手段，對財務報表風險做出合理的專業判斷。即首先運用“自上而下”的思路，從高校的發展目標、發展規劃以及實施情況分析入手，通過考察內部控制建設、實施以及評價情況，一步一步地推導和落實審計的范圍和重點，確定相關的審計目標和審計程序。然后通過實施審計程序及取證的結果，結合重要性的判斷，“自下而上”地歸納和判斷整個財務報表的風險并形成最終的審計意見 。

高校內部控制體系建設主要是依據2016年財政部發布的《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》（財會〖2016〗11號）進行的。將行政事業單位內部控制分成單位層面內部控制和業務層面內部控制。

以下是梳理的單位層面及業務層面容易發生風險的內部控制領域：

（一）單位層面

資料顯示，高校單位層面的風險存在的風險集中體現在以下領域：

（二）業務層面

業務層面的內部控制活動內容比較多，業務層面的控制活動主要包括：預決算管理、收支管理、資產管理、采購管理、工程項目管理、科研項目管理、財政專項項目管理等具體業務。資料顯示，學校普遍存在，極容易發生內部控制缺陷的方面主要包括：

針對上述高校內部控制體系中的風險點進行內部審計工作，結合信息化技術，開展審計工作，將事半功倍，大大提高審計工作質量。

三、結合我校開展的二級學院審計工作實踐，探討高校內部審計引入風險導向審計理念的可行性

通過對近年內部審計新理論的學習，將現代風險導向審計理念運用到內部審計實踐中。以內部控制評價情況及風險評估出來的風險點及風險評估情況作為內部審計開展的基礎，通過運用現代信息技術，實施多種審計方法對數據進行篩查、提煉、對比、分析，從而獲得審計證據，形成審計報告。

1.通過查閱相關學院工作計劃、工作總結、黨政聯席會議記錄、黨風廉政建設情況等資料，并結合調查問卷等形式，詢問學院相關人員等多種審計方法，對二級學院的內部控制建設情況進行評估，獲得風險點及被審計單位風險評估結果。

2.根據測定的風險點及風險評估結果，制定審計策略，通過運用計算機審計技術，對財務數據進行篩查、提煉、對比、分析，找出存在問題，獲取審計證據，并形成審計意見。

3.審計發現問題既有財務方面的問題，如虛假發票、往來款項結算不及時等;也有內部控制建設方面的問題，如個別二級學院規章制度不健全;還有通過對學院固定資產狀況分析，指出學院教學儀器設備存在嚴重老化，不利于學科發展和學生能力的培養。我們堅持用數據量化分析來說話，即指出問題，也積極提出建議或整改意見。

4.重視審計報告的運用，建立后續整改情況跟蹤機制，要求二級學院限期進行整改，并提交整改報告，以促進審計成果的運用。

通過粗淺的審計實踐，感受到內部審計角色轉變的必然性，高校內部審計只有充分發揮其控制、管理、決策服務和咨詢等作用，才能在高校規范管理、完善內部控制制度、防范風險和提質增效方面發揮積極作用。

參考文獻

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