經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐分析

摘 要：從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在公共資金、國有資產(chǎn)、防控風(fēng)險、分配和使用方面存在的問題入手，著重從實踐的角度分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在問題的原因，并探索通過聯(lián)合審計、加強(qiáng)審計結(jié)果應(yīng)用、完善內(nèi)部控制制度并增強(qiáng)執(zhí)行力、財務(wù)人員職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力等方面謀求解決方案。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計;問題;原因與分析;思考與建議

2019年7月7日實施的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》，明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的指導(dǎo)思想，堅持黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任，客觀評價，揭示問題，貫徹“三個區(qū)分開來”的要求，強(qiáng)化對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，對推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化有重要意義。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指：在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，對其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，推動經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)履行職責(zé)的審計。現(xiàn)以公共資金、國有資產(chǎn)、防控風(fēng)險、資源分配和使用為基礎(chǔ)，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐中產(chǎn)生的問題、原因和對策方面進(jìn)行論述。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的問題

（一）公共資金問題。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的現(xiàn)實來看，公共資金管理存在問題，具體表現(xiàn)是：一是以備用金形式存在的小金庫，比如：存在沒有支付憑證、以現(xiàn)金支付的形式，或者沒有正常的公務(wù)接待支出，這些都反襯出小金庫存在的可能。小金庫形成的方式有，應(yīng)上繳的收入未按時上繳，利用辦公費、維修費、印刷費、工程等方式，虛列支出，虛開發(fā)票，轉(zhuǎn)移資金;二是經(jīng)黨組研究后，發(fā)放非法定獎勵、或超標(biāo)準(zhǔn)超范圍發(fā)放補(bǔ)貼;三是擠占挪用專項資金，比如將專項撥款用作辦公費、電話費、維修費等日常性支出;四是中央出臺八項規(guī)定以后，仍然存在違反中央八項規(guī)定精神的問題，接待費用中仍然存在大量餐票。公共資金的這些問題是法律法規(guī)禁止的，違規(guī)套取資金，造成資金流失嚴(yán)重，使用效率低下，專項建設(shè)沒有強(qiáng)有力的資金保證，資金的安全性完整性無法得到保障。

（二）固定資產(chǎn)問題。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實踐來看，固定資產(chǎn)管理不完善，具體表現(xiàn)是：一是資產(chǎn)購置未經(jīng)過規(guī)定程序，固定資產(chǎn)來源渠道混亂，手續(xù)不齊，真實價值未經(jīng)評估，合理性有待確定;二是購置的固定資產(chǎn)未入賬、未及時入賬、未登記固定資產(chǎn)卡片，甚至未啟用固定資產(chǎn)模塊;三是固定資產(chǎn)未建立臺賬、未按規(guī)定進(jìn)行盤點，未與會計賬冊進(jìn)行核對，家底不清;四是資產(chǎn)處置未經(jīng)過審批，存在未進(jìn)行賬務(wù)處理的情況。固定資產(chǎn)管理不善造成賬實不符、賬卡不符、卡實不符，資產(chǎn)管理與財務(wù)管理、實物管理與價值管理脫節(jié)，容易造成資產(chǎn)流失。

（三）防控風(fēng)險問題。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實際來看，內(nèi)部控制制度缺失，或內(nèi)部控制形同虛設(shè)，具體表現(xiàn)是：一是審批制度執(zhí)行不到位，審批環(huán)節(jié)存在漏批的情況;二是私車公養(yǎng)問題，比如：出差的目的地是A市，報銷的是B市的加油發(fā)票，且AB兩市屬相反的方向;比如單位實行油卡制度，由單位統(tǒng)一充值，專人負(fù)責(zé)，但是，仍然出現(xiàn)單位轉(zhuǎn)賬結(jié)算車輛用油、或零星自主報銷與單位同一地市的油票行為;四是發(fā)票問題，存在無發(fā)票、發(fā)票無專用章、一票多章、發(fā)票過期、發(fā)票無貨物名稱等問題;五是采購未按照規(guī)定集體統(tǒng)一決策，或采購未按照規(guī)定的方式進(jìn)行，或未按照合同交付標(biāo)的，或未按照合同支付款項、留取質(zhì)保金;六是違規(guī)向個人賬戶轉(zhuǎn)移資金。內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行不到位，無法防范不合理、不合法經(jīng)濟(jì)事項的發(fā)生，甚至產(chǎn)生錯誤或舞弊，會計信息失真，無法保證決策的正確性。

（四）分配和使用問題。對單位而言，最重要的不是安排了多少資金，而是如何分配使用資金，如何在資金約束的前提下，使每一分錢發(fā)揮最大效益，注重效益也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基本功能，但是從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的經(jīng)驗來看，資金的使用和分配還存在不合理的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)是：一是購置資產(chǎn)未經(jīng)過詳細(xì)論證，資產(chǎn)并非單位必須，大量資產(chǎn)閑置，造成資金浪費;二是資產(chǎn)購置未經(jīng)過必要的評估，或招投標(biāo)流于形式，花費巨大，但未產(chǎn)生相應(yīng)效益，同時必要的辦公、業(yè)務(wù)設(shè)備老舊，未能得到改善;三是項目投資注重短期效益、忽略長期效益，注重形象工程多、現(xiàn)實考慮少。

二、形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問題的原因分析

（一）多種審計未能形成合力。在審計工作實踐中，一年中一個單位要接受多次審計，比如：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、離任審計、巡視巡察或者專項審計等。審計單位之間未進(jìn)行有效溝通，時間安排不盡合理，審計結(jié)果不能做到一次審計多次使用;同時常存在前一次審計還未整改完成，后一次審計已經(jīng)進(jìn)駐，審計整改往往被忽略;審計組離開后，沒有專門組織對審計整改進(jìn)行督導(dǎo)，審計整改完成取決于被審計單位，既是領(lǐng)導(dǎo)重視，財務(wù)人員也存在應(yīng)付的行為，為整改而整改，并未從根本上解決問題。長期以來，在整改上形成麻痹思想，未做好審計整改的后半篇文章，結(jié)果是盡管審計的次數(shù)很多，但是問題未得到有效解決，審計成為了流于形式的無用功。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果未得到有效應(yīng)用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果與干部的考核、獎勵、任用脫節(jié)，往往“先離任、后審計”，審計歸審計，任用歸任用，審計與任用兩張皮，很難對干部形成有力的督導(dǎo)和監(jiān)督，往往借口經(jīng)濟(jì)行為是單位行為，由單位承擔(dān)責(zé)任，審計結(jié)果未能與個人掛勾，對個人沒有約束力，未能引起足夠重視，形不成震懾作用。

（三）內(nèi)部控制缺失，且執(zhí)行不力。一是從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實踐看，單位都會有一部財務(wù)管理制度，對辦公費、印刷費、維修費等每一項費用的支出、報賬手續(xù)和審批流程作出了規(guī)定，但是沒有得到強(qiáng)有力的執(zhí)行，經(jīng)濟(jì)事項的部分流程未執(zhí)行，報銷手續(xù)不完善，內(nèi)控形同虛設(shè);二是部分單位無固定資產(chǎn)管理制度，限額以上的政府采購制度由財政部門予以規(guī)定，限額以下的采購制度無內(nèi)部控制，特別是政府采購限額上升到30萬元時，對大部分單位而言，限額以下的采購事項仍屬于重大事項，若內(nèi)部控制缺失，財務(wù)風(fēng)險將很大程度的提高。內(nèi)部控制制度較多關(guān)注貨幣資金，忽略財產(chǎn)物資管理，無法保證財產(chǎn)物資安全、完整;內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，經(jīng)濟(jì)事項的真實可靠性有待確定，會計信息質(zhì)量無法得到保證。

（四）財務(wù)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。理論更新較慢，對前沿理論知識不能及時更新，不能用新的政策處理經(jīng)濟(jì)事項，比如：營改增改革，稅收制度和稅票必然變化，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)，仍然使用改革前的發(fā)票入賬;財務(wù)知識匱乏，對經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)識不清，作出錯誤的處理，比如：將租賃的移動或電信線路作為郵電費入賬;財務(wù)人員職業(yè)道德水平仍待提高，責(zé)任心不強(qiáng)，內(nèi)控執(zhí)行不到位，把關(guān)不嚴(yán)或人為操作留下漏洞，錯漏手誤頻發(fā)，賬務(wù)混亂，存在套取資金的嫌疑。

三、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問題的思考與建議

（一）實行聯(lián)合審計。按照組織人事部門人員調(diào)動安排，制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃，按照“審前共商、審中協(xié)作、審后應(yīng)用”的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，加強(qiáng)審計項目和組織方式兩統(tǒng)籌，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作和部門預(yù)算執(zhí)行審計、政策跟蹤審計等其他審計方式相融合，實現(xiàn)“一審多項”“一審多果”，并將此作為督促部門預(yù)算執(zhí)行、跟蹤政策執(zhí)行的有效手段;加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、巡視巡察機(jī)構(gòu)、組織人事部門的協(xié)作配合，實行“組審合作”、“檢審合作”、“巡審合作”，實行部門聯(lián)合審計。

（二）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的應(yīng)用。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時效性，審計關(guān)口前移，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計變“先離后審”為“先審后離”，加強(qiáng)審計結(jié)果的應(yīng)用，一是將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為干部考核、選拔任用、獎懲的重要依據(jù)，審計結(jié)果連同整改情況記入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部個人檔案;二是將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制檢查考核內(nèi)容，記入黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任考核和干部廉政檔案，作為考核干部廉政情況的重要依據(jù);三是根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)和情節(jié)，進(jìn)行談話和誡勉;涉嫌違紀(jì)的，進(jìn)行調(diào)查處理追究黨紀(jì)政紀(jì)處分;涉嫌違法犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)，依法追究刑事責(zé)任。

（三）建立或完善內(nèi)部控制制度并提高執(zhí)行力。一是單位層面的內(nèi)部控制，建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)和工作機(jī)制，實行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，嚴(yán)格按照規(guī)定配備人員，加強(qiáng)人員職業(yè)道德修養(yǎng)，為防控風(fēng)險做好基礎(chǔ)工作;二是加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)和貨幣資金控制，明確支出事項的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn);履行支出事項事前申請程序;報賬部門做好報賬前的支出審批控制，明確內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，確保經(jīng)濟(jì)事項的真實性;加強(qiáng)支出審核控制，對單據(jù)來源合法性、內(nèi)容的真實完整性、使用的準(zhǔn)確性、審批手續(xù)的齊全性、超標(biāo)事項的處理等進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān);不相容崗位分離控制，嚴(yán)禁一個人保管收付款所需全部印章，按照規(guī)定嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù);三是建立資產(chǎn)管理制度，實行資產(chǎn)歸口管理，明確資產(chǎn)使用和保管人，落實資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任;固定資產(chǎn)要按時入賬，建設(shè)固定資產(chǎn)卡片，明確資產(chǎn)的使用人、存放地、購買日期、使用壽命、資產(chǎn)價值等內(nèi)容;建立資產(chǎn)臺賬，加強(qiáng)實物管理，定期清查盤點資產(chǎn)，定期對賬，確保資產(chǎn)賬實、賬卡、卡實相符;四是建立議事決策機(jī)制和招投標(biāo)機(jī)制，對于重大資產(chǎn)購置和項目建設(shè)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行可行性研究和前期論證，由領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，嚴(yán)禁任何個人單獨決策或擅自改變集體決策意見，決策過程中，要關(guān)注資金的使用效益，確保每一項支出都用在刀刃上;嚴(yán)格按照國家規(guī)定組織招標(biāo)工作，并接受有關(guān)部門監(jiān)督，擇優(yōu)選取具有資質(zhì)的建設(shè)單位，明確資產(chǎn)來源渠道，合理確定資產(chǎn)價值;五是加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力;六是建立與內(nèi)部控制相關(guān)的評價考核與獎懲制度。

（四）提高財務(wù)人員職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。財務(wù)人員要關(guān)注財務(wù)及相關(guān)政策變化，及時深入學(xué)習(xí)、吃透、弄懂，同時充分發(fā)揮參謀助手作用，向領(lǐng)導(dǎo)建議，開展系統(tǒng)內(nèi)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)能力;要關(guān)注財務(wù)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，把好入門關(guān)，對已入門的，要補(bǔ)充精神之鈣，加想職業(yè)道德教育，運用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計典型案例，開展警示教育活動，擰緊思想的總開關(guān)和總閘門。

綜上所述，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實踐看，在公共資金、國有資產(chǎn)、風(fēng)險防控、資源的分配和使用等方面還存在一些問題，但是，隨著2019年《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》的實施，各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重視，形成聯(lián)合審計合力，加強(qiáng)審計結(jié)果的應(yīng)用，完善內(nèi)部控制制度和制度執(zhí)行力的增強(qiáng)，財務(wù)人員職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的提高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中的問題將逐步得到解決。

參考文獻(xiàn)

[1] 《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》 2019年7月7日起施行

作者簡介：龐晶，女，1981、11，碩士研究生