高校教育培養成本探析

李曉花

摘 要：隨著高等教育的不斷發展和深化，高校教育培養成本也迅速增長，引起了學者們的關注和重視。本文根據近年來的相關文獻，從高校教育培養成本的管理問題、控制策略、核算方法、成本分擔等方面進行闡述，分析目前高校教育培養成本核算方法存在的問題，以期對后續研究提供一定的參考價值。

關鍵詞：成本管理;成本控制;作業成本法;成本分擔

一、高校教育培養成本的涵義

普通高校教育培養成本是指政府價格主管部門核定的公辦普通高校教育培養的合理費用支出，是政府價格主管部門制定或調整公辦普通高校學費收費標準的基本依據。

二、高校教育培養成本的研究現狀

2019年1月1日實施的新政府會計制度重構了高校財務的核算模式，提高了對高校財務管理的要求，重視教育培養成本計量和績效評價，為開展教育培養成本的管理工作奠定了理論基礎和制度保障。諸多學者對高校教育培養成本問題給予了高度關注，并進行了很多有價值的研究。

1.高校教育培養成本管理問題。杜莉（2019）認為，在高校教育培養成本管理過程中缺乏成本控制意識，教育成本控制缺乏硬指標，沒有成本管理的相關規章制度，成本控制指標設置困難。建議強化成本控制意識、樹立成本管理觀念;優化運行成本核算;對成本管理進行績效評價等。馬瑤（2019）認為，成本管理沒有引起高校的足夠重視，成本管理目標不明確，財務管理智能化程度不足，成本管理意識薄弱。建議明確成本管理目標，多方位提升成本管理能力，增強財務信息化建設，樹立成本管理理念等。徐燕（2019）從管理會計的角度提出了高校成本管理的策略：縱橫分解成本目標、對成本進行科學預測;設置責任中心，避免成本轉嫁和短期行為等消極影響;設計指標體系、預算目標成本;按各單位、各學科、學歷層次和總成本等四個方面設計相關的成本報表體系;構建成本核算管理體系，進行分層監控和管理，形成責任管理組織架構體系。

2.高校教育培養成本控制策略。胡侃（2019）通過預算安排、績效指標設置等方式將成本目標層層分解，進行事前成本計劃控制;將預算執行、成本與績效同步監控，實現事中成本運行監控;綜合運用因素分析法、綜合分析法等評價方法，進行事后成本分析，強化全員成本意識，實現辦學效益和質量的進一步提升。龍力鋼（2019）提出了成本控制應堅持非盈利原則、最大效益原則、全面控制原則、分級分口控制原則、企事分開控制原則、優先發展原則。借鑒企業成本控制的方法，把高校教育成本控制過程分為事前控制、事中控制和事后控制三個階段，成本控制的運行程序表現為預測、計劃、控制實施、計量、分析、考核、反饋的不斷循環的過程。王瑩（2019）提出要提升高校成本管控水平，應該以發展的視角做出決策，如投資教科研等基礎設施時，不僅考慮其現實的積極意義，還要考慮其對項目成本的影響;控制人員費用，適當精簡機構，增加專職教師比例，進行人事改革等;提高現有設備、房屋等存量資產使用效益，實現資產統一調配和管理，避免重復購置。

3.高校教育培養成本核算方法。黃青山、郭瑞（2019）將作業成本法中“作業消耗資源，產品消耗作業”的核心理念運用到高校教育培養成本核算中，首先確定高校教育直接和間接的作業中心與作業項目，然后確定工資、辦公費等資源項目，按照相應的資源動因將作業分配到各成本核算對象。提高了教育培養成本核算的科學性和準確度，但其難點在于間接成本的分配。邵勝華、胡珍薇（2018）在傳統教育成本缺點分析的基礎上提出作業成本法，把高校作業分為教學、教學輔助、科研、學生管理、后勤服務、行政管理六大作業中心，按資源動因將資源成本分配到作業，再將作業成本分配到成本對象，其中重點是剖析和明確成本動因。趙葉靈、常光輝（2020）認為高校規模較大、間接費用較多、核算的對象復雜，適合采用作業成本法進行核算。各高校應該根據自身的具體情況，做好核算前期的準備，確定成本核算體系，升級財務軟件;成立核算部門開展成本管控、確定成本開支范圍，進行數據的搜集、整理、核算、核查，使作業成本法可以更有效的實施。同時，健全成本監管體系，對作業成本法的全過程進行監管。張素芳、肖其樂、任偉（2020）基于流程觀視角，根據高校招生環節的特點，運用作業成本法把招生環節產生的所有成本追溯到各個流程，解決了間接費用分配不準確不合理的問題，建立了高校招生環節成本核算體系，以實現對招生成本進行有效控制的目的。未來高校需要構建成本會計、財務會計、預算會計三大管理信息系統，以滿足財政多任務、多目標的管理要求。胡百靈、嵇康義、譚中明（2018）采用定性與定量相結合的方法，對高校科研項目的間接成本進行多屬性分析，構建了高校科研經費全成本核算模型。該模型可以根據高校的實際情況，不斷調整參數大小，擴充屬性范圍，但是主觀性在參數的選取中占比較大，需要不斷優化模型參數，將核算誤差控制在合理的范圍內，提高模型核算的準確性。

4.高校教育培養成本分擔。王德、陳朝琳、史東暉（2019）通過分析人均可支配收入與生均財政支出，財政撥款、學費收入和其他收入在高校收入中資金來源占比，發現高校過度依賴財政撥款，易引發財務危機;高校學費標準未與居民收入掛鉤，各地區間差別不大，影響了教育公平;對其他收入重視程度不高，社會捐贈收入占比較低;各高校成本核算時所用口徑不完全一致，缺少公開的權威性的高校成本統計數據。黃璐婭、王翻翻（2019）認為社會捐贈是高校教育培養成本分擔的主體之一，發揮著積極地作用。在政府層面要建立健全法律法規體系、優化捐贈稅收激勵體系;在高校層面要轉變高校捐贈管理理念，完善捐贈公開和監督機制，加強校友關系管理;在社會層面要深化正面輿論引導，樹立社會捐贈典型，積極營造高校社會捐贈的文化氛圍。李嘉娜（2018）通過分析高校成本核算中存在的問題，提出完善教育培養成本分擔機制的措施：建立高校教育成本核算體制，合理制定教育成本的開支規范，構建高效教育成本補償機制，強化高效財務管理能力。趙葉靈（2017）認為高校教育成本分擔與補償中存在的問題有：財政經費投入嚴重不足、學費標準不夠合理、學生資助體系不健全、社會團體及企業捐贈力度不夠等，并提出了相應的高校教育成本分擔與補償的對策。

三、高校教育培養成本核算存在的問題

目前，高校教育培養成本核算采用的是傳統的成本核算方式生均培養成本法，剔除與教育服務無關支出后的教育成本支出除以約當學生人數。這種核算方式存在著許多問題。

1.高校收入界定不合理。在高校教育培養成本核算中，高校收入有財政撥款收入、事業收入、上級補助收入、經營收入、附屬單位上繳收入、非同級財政撥款收入、投資收益、利息收入、租金收入、捐贈收入和其他收入;其中，事業收入有教育事業收入和科研事業收入，教育事業收入有學費收入、住宿費收入、委托培養費收入、考試考務費收入、培訓費收入和其他教育事業收入。但是在高校財務核算中，學費、住宿費、培訓費等應該先上繳財政，待財政返還后才確認教育事業收入。然而，上繳的費用并沒有全部返還形成收入，往往有結余留存在國庫，并且財政返還后的教育事業收入已不能區分學費、住宿費或是培訓費等。

2.高校費用統計口徑不一致。在高校教育培養成本核算中，高校費用有業務活動費用：教育費用、科研費用;單位管理費用：行政管理費用、后勤保障費用、離退休費用、單位統一負擔的其他管理費用;經營費用;資產處置費用;上繳上級費用;對附屬單位補助費用;所得稅費用和其他費用。業務活動和單位管理費用有工資福利費用、商品和服務費用、對個人和家庭的補助費用、固定資產折舊費、無形資產攤銷費和其他成本項目。成本核算的費用明細與預決算管理和財務核算的統計口徑不完全一致，核算的工作較復雜。

3.費用剔除不合理。科研費用分為縱向科研業務活動費和橫向科研業務活動費，縱向科研業務活動費是從納入財政計劃的科研撥款中支出的經費，橫向科研業務活動費是從企業撥款中支出的經費。在高校教育培養成本核算中，剔除超比例科研費用簡單的按科研費用的70%剔除。此外，將學生住宿費按以收抵支方式從總成本中剔除、剔除短期培訓費等都具有較大的主觀性。

4.核算指標單一。目前高校教育培養成本的核算僅有生均高校教育培養成本一個指標，不能反映每個學科專業的培養成本，不能反映專科、本科、碩士、博士等各個學歷層次的培養成本，也不能反映高校教育培養成本的分擔情況，不便于對各部門進行績效考核，難以為管理者的決策提供有效信息。高校教育培養成本核算的指標體系有待進一步完善。

綜上所述，諸多學者從不同角度和程度豐富了高校教育培養成本的理論，將高校教育培養成本理論進行了延伸和拓展，對優化高校教育培養成本管理體系具有積極的促進作用，但研究成果都側重于宏觀導向和理論研究，缺少針對性的案例分析。傳統的高校教育培養成本核算方式生均培養成本法存在許多問題，難以滿足實際管理的需要;作業成本核算法在高校教育培養成本核算的應用中還不夠成熟;高校成本的分擔機制還需要進一步完善。

參考文獻

[1] 胡侃.高校成本核算與控制探析[J].新會計，2019（11）：48-50.

[2] 黃青山，郭瑞.政府會計制度下的高校教育成本核算[J].會計之友，2019（5）：91-94.

[3] 龍力鋼.高校教育成本控制探析[J].財務與金融，2019（5）：56-59.

[4] 李嘉娜.高校教育成本核算及成本分擔機制研究[J].新商務周刊，2018（2）：70.