我國旅游稅收制度設計研究

程杭菲 王欣雅 雷宇 石金霞

基金項目：本文系安徽財經大學大學生創新創業訓練計劃資助（項目編號：S201910378604）

摘 要：旅游業作為“無煙工業”，開征旅游稅在國際上逐漸盛行。旅游稅不僅能增加國家財政收入，加強旅游產業發展和對旅游環境保護，還對我國旅游業發展起到積極作用。本文在研究借鑒了國外開征旅游稅的成功經驗后，提出了關于我國開征旅游稅的設想。

關鍵詞：旅游稅設計;思路影響

一、我國旅游業的發展現狀

1978年改革開放至今，我國旅游業的發展格局逐步展開，從一無所有到如今三大市場全面兼顧，已然發生了翻天覆地的變化。由于2020年不可抗因素對旅游業的影響，這里選取2015年至2019年的旅游業相關數據進行分析。從近5年旅游收入數據來看：中國旅游業國內外總收入持續穩步增長，2019年已經達到6.58萬億元。不難看出，近年旅游總收入增長保持旺盛但近兩年增速逐漸放緩，預測后期也將以10%左右的增速持續平穩增長。

近五年旅游總人數的年均增速較為平穩，2019年游客總人數首次突破60億人次;旅行社數量年均增速持續上升，2019年達到38943家，國內游客人數和旅行社數量都不斷增加，供求的同步增長也推動中國旅游市場不斷擴大。

近年來，中國的旅游業發展迅速，規模不斷壯大，已經成為世界上旅游業發展最快，帶動力最強的國家之一，發展前景不可限量。

二、開征旅游稅的必要性

目前在我國旅游業發展的過程中仍然存在著產業結構不合理、過度的旅游開發使環境遭到破壞等比較嚴重的矛盾和問題。開征旅游稅對于彌補旅游業發展短板，緩解財政壓力以及促進經濟增長的必要性便不言而喻。

（一）平衡政府財政和滿足游客需求的客觀要求

開征旅游稅在增加外匯和政府資金減輕財政壓力時，還能為旅游業增建設施建設籌集資金，將相關成本分攤給每一位游客。

（二）解決旅游業外部不經濟的必要措施

旅游業最大成本即機會成本，政府可能因投資旅游業支付了超額的成本費用但又無法獲得相應的補償，而征收旅游稅剛好可以與這一機會成本相互抵消。

（三）調節經濟的有效杠桿

征收旅游稅既能加強政府對旅游市場的宏觀調控，又能將資金精準合理利用從而優化旅游經濟結構，有效解決我國旅游經濟地域發展失衡，城鄉旅游消費差距大，旅游收入出現逆差等問題。

（四）全球化使得開收旅游稅成為國際新趨勢

全球征收旅游稅的國家和地區持續增加，稅收方案不斷創新。在國際潮流影響下，旅游稅已經慢慢被接受。從各國開征旅游稅現狀來看，征收旅游稅已然成為一種國際新趨向。2020年新型冠狀病毒疫情暴發，人員出行減少，勢必使2020年的旅游市場面臨較為嚴峻的局面。但我國可以借此機會針對旅游業存在的不足做出相應的政策調整，探討并設計合理的旅游稅征收方案。當疫情結束，國內經濟發展回歸正軌，便可以根據實際情況考慮對旅游稅征收方案先行試點并逐步完善。

三、我國旅游稅的設計思路

設計旅游稅，首先要明確其開征的主要目的，即以旅游養旅游（是一種抵押稅制）。其次明確其應遵循的稅收一般規則，在此基礎上，還要考慮旅游業的特殊經濟性質。在明確上述條件的情況下，對征稅范圍和納稅人、征稅對象和計稅依據、稅率以及稅款的征收管理等旅游稅基本要素進行如下討論：

（一）稅制要素設計

1.征稅范圍和納稅人

開征旅游稅，確定征稅范圍和納稅人是首要任務。首先可以確定的旅游稅征稅范圍及相應納稅人如下。

（1）在全國旅游地區征收。納稅人為全國旅游地區游客。

（2）在旅游熱點地區征收。納稅人為旅游熱點地區游客。

（3）在旅游系統內部征收。納稅人為旅游系統內的企事業單位和個人。其次，對于來訪的外國游客，以境外游客為納稅人向其征收旅游稅。來訪的外國游客進入我國旅游地區，視為旅游地區游客，履行相應納稅義務。

2.征稅對象和計稅依據

在確定納稅人的基礎上，可以推斷征稅對象和計稅依據的確認有多種情況。對應上述具體征稅范圍和納稅人，確定的征稅對象和計稅依據為：

（1）在旅游地區對游客征收時，征稅對象為旅游地區門票，計稅依據為旅游地區門票費。

（2）在旅游系統內對企事業單位和個人征收時（例如酒店、賓館等），征稅對象為納稅人的收益，可以納稅人繳納的產品稅、增值稅的稅額為計稅依據。

（3）當旅游稅的征稅對象為進入中國境內的外國居民個人時，計稅依據為入境的外國居民人數。

3.稅率

確定稅率，既要考慮旅游稅納稅人的負擔能力，也要保證稅收收入。需要在兩者之間尋找一個平衡點。結合國情，分析可采用稅率形式有三種。一采用差別比例稅率，按旅游景區質量等級來劃分具體稅率。二采用單一比例稅率，附加在增值稅上確定合適稅率。三采用定額稅率，考慮到不同地區的自然資源、生產水平和利潤水平的差異，根據不同地區的經濟發展情況制定不同的稅額。

4.稅款的管理和使用

旅游稅應為中央地方共享稅，由中央和地方財政按照一定比例分享稅收收入、管理稅款。旅游稅是抵押稅，即“以旅游養旅游”。因此旅游稅的最終使用，應主要集中在以下幾個方面：

（1）對國家整體的旅游形象進行宣傳推廣。

（2）培養旅游人才、建設旅游隊伍。

（3）保護旅游景點環境。

（4）根據旅游發展規劃，開發旅游資源。

（二）具體征管方案設想

1.復合計征

在旅游系統中，對全國從事與旅游行業相關的單位和個人以及進入中國境內的外國居民個人進行征稅，對國內從事旅游相關行業的單位和個人以稅后利潤實行從價征稅，按照差別比例稅率征收稅款。即以旅游獲得的利潤，繳納增值稅、城建稅及教育費附加等稅種之后剩余的利潤來征稅，并且分成幾檔稅率差別征稅，實質上是屬于一種間接稅的性質。對國外入境的外國居民個人，實行從量稅的辦法。在此種方案下，征稅范圍就是旅游系統以及國際范圍內征收，旅游稅的納稅人就是全國旅游系統中從事旅游的企事業單位和個人以及進入我國境內的外國居民個人，其中包括跟旅游行業直接相關的企業。對于計稅依據來說，從價計征就是納稅人的稅后利潤，從量計征入境的外國居民人數。其計算公式為：

應納稅額=（旅游收益—應繳納其他稅種的稅額）x適用稅率+入境的外國居民人數x定額稅率

稅率實行差別比例稅率，具體來說，我國把旅游景區分為了AAAAA、AAAA、AAA、AA、A級景區，根據此項分類，我們可以考慮對5A級景區實行一檔高稅率，對4A、3A級景區實行一檔較低稅率，對AA、A級景區實行零稅率。這只是本文對此的一種簡單的設想，可以根據具體情況再進行細化調整。從量計征這方面，可以根據實際情況確定一個合適的定額稅率計征。

2.方案的優缺點

（1）優點

征稅范圍小，稅收征收比較簡單快速。在旅游系統內征收，納稅人是確定的，所以稅收收入穩定性就高。采用差別比例稅率，體現稅收公平原則。計稅依據為納稅人的稅后利潤，有利于減輕納稅人的稅收負擔。

（2）缺點

征稅范圍不夠廣會導致稅款的減少，達不到征稅的預期目標，從而影響到后續事項的安排。

綜上所述，在這個方案中，存在或多或少的問題，這些問題只能通過更加細致的研究和不斷地調整才能得出更好的方案，在此就不再進行更加深入的探討。

四、開征旅游稅的影響

（一）開征旅游稅具體影響

1.完善旅游業的組織結構

近年來，旅游業飛速發展的同時也形成了不合理的組織結構。旅游稅可以通過稅收的使用而最終回到產生稅收的部門，最終用于開發旅游資源等，從而完善旅游業的組織結構。

2.增加財政收入

稅收是國家財政收入的重要來源，通過征收旅游稅，可以增加國家財政收入。

3.有一定的抑制旅游業發展的可能性

若對旅游征稅，那么旅游的成本就會相對增加，納稅人可能考慮選擇其他娛樂項目替代旅游，即經濟學上的替代效應。抑制旅游業發展也有積極影響，例如可以調節網紅旅游地區過度旅游的現象。

4.加重行業相關者的稅收負擔

在旅游稅設計中，對各景點的經營收入從價征稅，這無疑會增加旅游業相關單位和個人的稅收負擔，減少其利潤所得。

（二）開征旅游稅的困難

1.納稅人的抵制情緒

征稅減少了納稅人的實際收入，自然會引起納稅人的抵制情緒。

2.稅款征收困難

由于旅游稅涉及納稅人范圍廣，稅款征收也會存在一定困難。

（三）解決征稅困難的途徑

1.給予稅收優惠政策和過渡性政策

在征收初期為了安撫納稅人的抵觸情緒，我們可以給予低稅率、全部免征和減半征收等政策，安排一定的過渡期，使得征收旅游稅能更易被大眾所接受。

2.開展宣講會

地方稅務機關可以開展宣揚開征旅游稅的必要性的宣講會，讓納稅人意識到旅游稅是平衡政府財政和滿足游客需求的客觀要求，是法治社會的必然結果。

總之，如果要開征旅游稅這樣一個新的稅種，那還有很長的路要走！

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作者簡介：程杭菲，女，漢族，安徽省黃山市人，安徽財經大學財政與公共管理學院，2017級本科生。研究方向：稅務專業。