稅務部門征收非稅收入：挑戰與優化

王國強 龐菁

為落實好《國稅地稅征管體制改革方案》改革部署，山東省在原已征6項非稅收入基礎上，又承接了9項非稅收入征收工作，總數達到了15項（不含工會經費），與稅務部門征管稅種數基本相當。按照改革方案，后續或將再劃轉部分非稅收入到稅務部門征收。為落實好“便民高效”的改革目標，必須前瞻研究稅務部門征收非稅收入的最優模式，強化稅費協同管理與服務，進一步優化稅費營商環境。

一、稅務部門征收非稅收入面臨的問題與挑戰

稅務部門征收非稅收入歷史較長，也取得了顯著成效，但現行非稅收入征收在制度建設、征管模式、部門協作等方面，仍然存在不足和短板，對非稅收入征收服務水平的提升帶來挑戰。

非稅收入立項的法治化水平有待提高。目前非稅收入征收制度大多是財政部門規范性文件，或是地方政府規章，一定程度上削弱了非稅收入征收的法定性，影響了繳費人的遵從度。比如，向企事業單位和個體經營者征收的地方水利建設基金，是由財政部授權各省自行確定是否征收、如何征收，我省是以政府規范性文件形式出臺征收辦法，法定程度有待提升。

非稅收入征收相關法律法規有待于完善。非稅收入征收制度層級不一，部分項目存在制度不完善、不健全等問題。一是政策規定不完善。比如，在滯納金方面，有的規范性文件設定了非稅收入的滯納金。但根據《行政強制法》，滯納金屬于行政強制執行的方式，應由法律設定，因此相關問題還需在法律層面進一步明確。二是征管制度不健全，教育費附加等項目僅有征收的規定，而沒有違規處理方面的規定，導致執法手段欠缺，難以實現公平、高效征管，一定程度上降低了征管質效。

非稅收入具體征收政策有待于進一步協調統一。非稅收入政策基本上是一費一策，征管制度設計缺乏統籌性，各個費種出臺的背景、時間相差較大，沒有一定之規，給具體征管工作帶來挑戰。比如，在滯納金方面，大部分非稅收入沒有加收滯納金規定，少數非稅收入有滯納金規定，比如大中型水庫移民后期扶持基金規定自逾期之日起按每日2‰的標準加收滯納金。

稅務部門征收職責權限有待于進一步明確和授權。在征收職責方面，除教育費附加和廢棄電器電子產品處理基金的征收職責來自于國務院授權外，其他大多是以財政部規范性文件等方式明確征收職責。在執法授權方面，除國務院授權稅務部門可以比照《稅收征收管理法》，對廢棄電器電子產品處理基金違規繳納行為進行處理處罰外，稅務部門征收的其他非稅收入大多無費款追繳或違規處理權限，一定程度上制約了征收效率的提升。

稅務部門非稅收入征管模式有待于優化。目前除教育費附加、地方教育附加、文化事業建設費、廢棄電器電子產品處理基金等非稅收入，及財政部專員辦劃轉的非稅收入外，其他非稅收入大多是采取委托代征模式。對于適宜由稅務部門直接征收的非稅收入項目，由于授權不足或職責劃轉不全，稅務部門僅負責“代征”，行政執法“斷層”，繳費核定、費款征收、催繳處罰等分不同部門分別實施，影響了執法效果。

部門協作合作共治有待于進一步加強。各部門對非稅收入的協作共治意識還需進一步加強，部門間信息共享、征管協助機制尚不健全，尚未形成全社會共同治費的良好格局。比如殘疾人就業保障金的征管需要財政、殘聯、稅務三部門高效配合，我省已經實現了部門間橫向聯網，但殘疾人信息尚未做到全國聯網，對于跨省流動的殘疾人信息掌握不全，影響了征管質效的提升。

稅務部門繳費服務有待于升級。非稅收入在收入分成、繳費期限、繳費頻率等，與稅收具有較大差別，有的非稅收入與其他主管部門的后續管理服務具有關聯性，其征管特點的多樣性對稅務部門征收服務水平提出了更高的要求。稅務部門不能完全簡單化照搬稅收征管方式，需統籌考慮非稅收入自身征收特點和繳費服務優化訴求，科學設計征管流程與信息系統，提高繳費服務水平。

二、稅務部門征收非稅收入的路徑優化與改革建議

建議根據非稅收入征收特點，推進“非稅法定”和征管制度規范化建設，分類優化征收模式，加強部門協作共治，引入風險管理和信用管理，優化征管流程和繳費服務，實現非稅收入征收“便民高效”的改革目標。

推進“非稅法定”，強化非稅收入立項和征收法治化建設。征收非稅收入會直接增加繳費人負擔，在當前推進稅收法定的改革趨勢下，非稅收入也宜推行“法定”。一是推進項目法定。建議進行分類逐項評估，對于適宜保留的，建議在充分征求社會公眾意見的基礎上，逐步以法律法規形式予以確認，對于不適宜保留的，則設定執行期限，到期后將不再延續，或者適時予以取消。二是推進征收職責法定。建議推動出臺全國統一的非稅收入征收管理法（或征收管理條例），分類授予稅務部門對已征項目的征收權限，特別是對稅務部門普遍征收的“類稅”類非稅收入，應明確稅務部門關于費款追繳和違規處理的權限，以提高非稅收入征收的法治化水平。

逐步推進非稅收入征收制度規范化建設。針對非稅收入具體征收政策不統一、差異大等問題，建議根據具體項目政策特點，結合非稅收入法治化建設進程，逐步對征收對象、征收標準、繳納期限等征收要素進行統一規范。對于殘疾人就業保障金等全國統一征收的項目，推動制定全國統一的征收制度，為稅務部門公平執法奠定制度基礎。

分類設計非稅收入征收模式。建議根據非稅收入的征收特點，分類設計不同的征收模式。對于于教育費附加等具有強制性、無償性、固定性特點的“類稅”類非稅收入，宜采取全程征管模式，由稅務部門一體化實施登記、征收、監管、追繳等工作。對于國有資源有償使用收入等具有弱強制性、補償性、固定性的“租利”類非稅收入，宜采取協同征管模式，稅務部門負責登記、征收、監管，其他主管部門負責費款追繳。對“罰沒”和“捐費”類非稅收入，則宜采取“部門先核定費額、稅務后照單征收的委托代征模式，稅務部門只負責征收環節工作。

適應放管服改革趨勢，推行非稅收入風險管理。進一步優化非稅收入征管制度、管理舉措，引入風險管理理念，還責還權于繳費人，推行繳費人自行申報制度，繳費人對申報資料的真實性、準確性、完整性負責。稅務部門通過風險識別、繳費評估等方式，建立稅費聯動、分類管控的風險應對機制，搭建“稅收+非稅”數據庫，進一步拓展風險指標，對申報繳納情況進行事后監管。

推進稅務部門與其他部門數據互聯互通，強化部門共治。部分非稅收入項目與部門履職密切相關，需要稅務部門與相關部門共享共用繳費明細信息，在數據互聯互通基礎上強化部門共治。稅收部門應聯動相關部門推進互聯互通，根據非稅收入數據使用需求和部門協作方式，分類確定信息共享的頻率、共享的方式等。對于時效性較強的繳費行為，可采取即時共享的方式，稅務部門在繳費入庫后立即將繳費情況反饋給主管部門。對于實時性要求不高的非稅收入，可采取定時共享的方式，按周、月或按季傳遞數據。

統一稅務部門非稅收入征收流程與征收系統，提升征收服務效能。考慮到非稅收入征收的復雜性和多樣性，建議根據非稅收入的征管分類和征收模式，分類設計征收流程和征收系統。對于按期繳納、可實施稅費同征同管的“類稅”類、“租利”類非稅收入，可在一定程度上合并稅費繳納流程，在繳費人辦理繳費登記、進行繳費認定后，由繳費人通過電子稅務局或金稅三期系統繳納。而對于一次性繳納的“罰沒”類、“捐費”類非稅收入，則可簡化征收流程和系統設計，在稅務部門接收業務主管部門應繳費額明細數據后，繳費人無需再辦理繳費登記，在線確認身份后，直接辦理繳費即可。

實施非稅收入與稅收業務聯辦，優化繳費服務。非稅收入劃轉稅務部門征收后，稅務部門依托布點廣泛的辦稅服務廳、便捷的電子稅務局、靈活多樣的繳費方式，可探索推進稅費“同征收、同服務、同輔導”，為繳費人提供更加便捷高效的繳納服務。一是探索稅費協同服務，對于同一企業、同一事項繳納的稅費，實行“一套資料、一并申報、一窗辦理、一次辦完”，最大程度便利繳費人。二是進一步簡并申報資料，對于稅務部門已掌握的資料，繳費人可以免于報送。對于定期申報事項，可改由繳費人自行申報，優惠政策自行享受，資料自行留存備查。三是拓展繳費渠道，在鞏固和夯實原有繳費渠道的基礎上，進一步完善實體辦稅服務廳和電子稅務局功能，拓展“實體、網上、掌上、自助”等多樣化繳費渠道，為繳費人提供更多便利化繳費選擇。