CFO會計師事務所經歷與上市公司財務舞弊行為的實證分析

摘? ? ? 要：基于高層梯隊理論，高管的背景特征會對企業的經營管理產生影響，本文選取2007-2018年我國A股上市公司為研究樣本，研究CFO的會計師事務所經歷對公司財務舞弊的影響，并且探索了CFO會計師事務所經歷豐富度、CFO兼任董事會成員、公司的外部審計為非十大會計師事務所時的調節效應。研究結果發現：CFO的會計師事務所經歷能顯著抑制企業的財務舞弊行為，且當CFO會計師事務所經歷越豐富、CFO兼任董事會成員、公司的外審機構性質為非十大時，CFO的會計師事務所經歷更能有效抑制企業財務舞弊行為的發生。文章的研究結論有助于充分發揮CFO會計師事務所經歷的積極作用，豐富了高層階梯管理理論。

關鍵詞：會計師事務所經歷;財務舞弊;CFO特征

一、引言

近年來，普遍存在的上市公司財務舞弊行為損害了股東、債權人和利益相關者的經濟利益，干擾了資本市場秩序。從著名的安然事件到最近的康美藥業、輝山乳業以及獐子島財務造假事件，這些財務舞弊丑聞在世界范圍內產生了重大影響，阻礙了資本市場的發展。人們發現，在眾多財務造假丑聞背后，CFO起到了關鍵作用，是主要的策劃者或者參與者。美國于2002年7月頒布《薩班斯—奧克斯利法案》，法案強調了CEO和CFO對企業財務報告的責任。其中第302條款提出“企業每季度和年度發表的財務報告，須有管理層的保證聲明，其中包括首席執行官和財務總監”。可以看出，CFO對財務報告質量負有主要責任，對財務舞弊有著直接的影響。……