CFO會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)歷與上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的實(shí)證分析

摘? ? ? 要：基于高層梯隊(duì)理論，高管的背景特征會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生影響，本文選取2007-2018年我國A股上市公司為研究樣本，研究CFO的會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)歷對(duì)公司財(cái)務(wù)舞弊的影響，并且探索了CFO會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)歷豐富度、CFO兼任董事會(huì)成員、公司的外部審計(jì)為非十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)的調(diào)節(jié)效應(yīng)。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：CFO的會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)歷能顯著抑制企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為，且當(dāng)CFO會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)歷越豐富、CFO兼任董事會(huì)成員、公司的外審機(jī)構(gòu)性質(zhì)為非十大時(shí)，CFO的會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)歷更能有效抑制企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。文章的研究結(jié)論有助于充分發(fā)揮CFO會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)歷的積極作用，豐富了高層階梯管理理論。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)歷;財(cái)務(wù)舞弊;CFO特征

一、引言

近年來，普遍存在的上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為損害了股東、債權(quán)人和利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益，干擾了資本市場(chǎng)秩序。從著名的安然事件到最近的康美藥業(yè)、輝山乳業(yè)以及獐子島財(cái)務(wù)造假事件，這些財(cái)務(wù)舞弊丑聞在世界范圍內(nèi)產(chǎn)生了重大影響，阻礙了資本市場(chǎng)的發(fā)展。人們發(fā)現(xiàn)，在眾多財(cái)務(wù)造假丑聞背后，CFO起到了關(guān)鍵作用，是主要的策劃者或者參與者。美國于2002年7月頒布《薩班斯—奧克斯利法案》，法案強(qiáng)調(diào)了CEO和CFO對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任。其中第302條款提出“企業(yè)每季度和年度發(fā)表的財(cái)務(wù)報(bào)告，須有管理層的保證聲明，其中包括首席執(zhí)行官和財(cái)務(wù)總監(jiān)”。可以看出，CFO對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量負(fù)有主要責(zé)任，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊有著直接的影響。……