工程結算內部審計工作要點探討

章賢敏

（蕪湖市弋江區審計局，安徽 蕪湖 241000）

1 現代企業工程結算審計現狀和制約因素

1）工程合同模式多樣、合同界面復雜、工程計價復雜程度大幅升高，工程結算爭議難度增加。隨著經濟持續高速增長，我國工程建設市場呈現繁榮發展態勢，工程管理模式在傳統的純設計合同、純物資采購合同、純施工合同（即E+P+C合同）的基礎上，又發展有設計采購施工總承包合同模式（即EPC合同）和設計采購總承包合同加純施工合同（即EP+C合同），以及設計采購施工及工程管理模式（即EPCM合同），還有成本加酬金、獎勵分成等合同管理模式，并常有多模式穿插使用。

2）施工階段的管理不規范，為竣工階段工程結算及審計增加了管理難度，在項目建設階段，工程進度常被作為投資人和參與項目建設各方的頭等關注對象。為確保工程進度，在進度出現滯后時，參建各方往往采取非常規項目管理手段，合同條件屢屢被改變，如人為調整合同范圍、工作內容，調整工期和起止日期，改變合同條件、改變合同環境等等，經常發生超合同費。

3）現代企業一般采取扁平化管理模式，工程結算部門與各工程項目部門、工程管理等部門處于同一管理層級。工程結算審核、審計所需資料及信息的無障礙獲取，對內部審計人員溝通能力、協調能力提出更高要求。

4）工程結算審計外委風險顯現，現代企業注重精干高效，在造價人員配備方面，明顯少于傳統企業。一個現代大型企業往往只配備2～3名造價人員。精干的人員配置，決定了工程結算、審計人員工作定位只能抓大放小，聚焦工程結算業務管理，工作精力將主要集中在對工程結算咨詢委托的組織協調、合同界面區分、結算原則的統一、重大專業問題把關、造價咨詢單位服務管理和監督等工作上。工程結算審計的基礎性、專業性、主體性工作，不得不由造價咨詢單位具體實施。

2 工程結算內部審計的審核要點

2.1 合同的審核

工程結算審計的第一依據是施工合同，怎么把握合同的要點，對于工程結算審計的準確性是十分重要的。對照合同，審核是否具備辦理竣工結算的條件；審核合同工期、質量、違約責任等條款是否完全履行；審核合同約定的結算方式（固定總價合同、固定單價合同、可調價合同、成本加酬金合同）以及可調價合同中合同價款的調整因素是否與投標文件承諾相符；審核合同結算條款，尤其是關于材料價格調整、人工工資調整、變更部分價款的計算、優惠率的計算、措施費調整、合同價包含內容等條款是否貫徹執行。

2.2 工程量的審核

工程量是工程造價計算的基礎，工程量的真實性和準確性對工程造價的影響很大。在進行工程量審核時，首先應熟悉施工圖紙和工程量計算規則，全面了解工程變更簽證情況，并按現場查勘表進行仔細核對。審核工程量的真實性和準確性，特別是對工程投資有重要影響的項目，如土石方、地基、圍護結構等工程量進行重點核查；審核工程量有無多計、重計或漏計，計算單位是否一致，特別要注意現場簽證工程量的審核，審核現場簽證與竣工圖是否有重復之處。

2.3 定額套用的審核

定額套用是否合規、合理和準確，直接影響單價的高低。審核定額子目選用是否合規、恰當，有無高套、重套或多套現象；審核人工、材料、機械單價是否與合同約定計價一致；審核定額換算是否合規，換算方法是否合理和準確，是否存在不按定額綜合解釋和換算系數換算等情況。

2.4 取費的審核

審核各項費用是否按照相應文件進行計算；審核工程類別劃分是否正確；審核工程取費是否按照相應計算基數和費率標準執行，利潤和稅金的計算基數、利潤率、稅率、安全文明措施費率是否符合規定；審核材料是否按合同規定計價；審核單價下浮或總價下浮計算是否正確；審核在結算中是否存在應扣未扣的費用，如預付款、代購材料設備款、質量工期罰款等。

2.5 材料差價的審核

材料費是工程造價的一大組成部分，一般占到工程造價的60%左右。近年來，隨著環境保護政策越來越嚴格，供給側改革對鋼材、水泥等大宗物資產能的影響，材料價格變動很大。審計時應根據合同約定調整材料的種類、風險幅度和調整方法等條款，結合相關政策文件、材料價格市場調查信息、發票單據、購銷合同等，復核計算材料用量，確認材料市場價或物價指數，審核材料差價金額。

2.6 簽證的審核

根據以往經驗，簽證占原合同額的比例較大，對簽證的審核往往是各方爭議的焦點。對于現場簽證的審核，應遵循客觀、公正的原則。審計前應熟悉所審計項目有可能存在的變更簽證項目，熟悉所審計項目承包合同中對洽商變更簽證事項的約定條款。要求提供的簽證信息應真實、完整和準確，簽證原因、工程量計算表、金額計算表等資料齊全，簽證證據中還應包含現場圖片或視頻資料，圖片及視頻資料要保留日期設置、有明確的參照物。審核簽證部分是否屬于施工方應承擔的風險，甄別無效簽證；審核簽證部分是否已扣除相關費用；審核簽證的真實性、合理性與有效性，對于不合理的情況，應大膽質疑，小心求證。

3 結語

工程結算內部審計是對工程結算的真實性、合法性和效益性進行的審查和評價，對企業防范風險、控制工程造價有著重要意義。