管理會(huì)計(jì)報(bào)告在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用探討
——以S研究院管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)用為例

姜曉丹

一、背景

管理會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要分支，通過管理會(huì)計(jì)方法整合信息資源，從而實(shí)施規(guī)劃、決策、控制與評(píng)價(jià)活動(dòng)，使財(cái)務(wù)活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)融合，進(jìn)而發(fā)揮組織協(xié)同效用，提高經(jīng)營(yíng)管理效率與經(jīng)濟(jì)效益。管理會(huì)計(jì)屬于對(duì)內(nèi)服務(wù)會(huì)計(jì)，側(cè)重于未來價(jià)值創(chuàng)造，并可采用不同的程序、方法和工具開展管理活動(dòng)，應(yīng)用相對(duì)靈活。管理會(huì)計(jì)報(bào)告是運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法，整合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息，形成滿足企業(yè)價(jià)值管理需要或非盈利組織目標(biāo)管理需要的內(nèi)部報(bào)告。管理會(huì)計(jì)報(bào)告作為重要的管理會(huì)計(jì)工具，可應(yīng)用在管理決策信息提供、控制、評(píng)價(jià)等活動(dòng)中。S研究院為國(guó)有軍工企業(yè)，長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)航天應(yīng)用技術(shù)開發(fā)與新技術(shù)產(chǎn)業(yè)孵化，現(xiàn)已成功孵化幾家實(shí)體子公司。為提升管理能力、提高運(yùn)用效率、發(fā)揮母公司管控作用，S研究院不斷完善內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)，推行業(yè)財(cái)融合、財(cái)金管控，建立了滿足自身管理需要的管理會(huì)計(jì)體系，管理會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)管理中得到了一定的應(yīng)用。

二、管理會(huì)計(jì)報(bào)告在財(cái)務(wù)管理工作中發(fā)揮的作用

管理會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)象是組織內(nèi)部各層級(jí)管理者。管理會(huì)計(jì)報(bào)告根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需求進(jìn)行披露，相較于一般的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告，沒有統(tǒng)一的規(guī)范與格式，報(bào)告形式上更注重內(nèi)容的實(shí)質(zhì)。管理會(huì)計(jì)報(bào)告遵循問題導(dǎo)向，在財(cái)務(wù)管理工作中發(fā)揮著以下作用：

（一）管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系作為信息載體與對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告互補(bǔ)，促進(jìn)信息溝通

所有管理會(huì)計(jì)的理論與工具的應(yīng)用， 最終都要通過管理會(huì)計(jì)報(bào)告反應(yīng)管理的目的、過程、結(jié)果、評(píng)價(jià)等信息，并據(jù)此做出相應(yīng)決策、執(zhí)行管理活動(dòng)。通過管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，整合各類信息資源，打破信息溝通壁壘，實(shí)現(xiàn)信息有效溝通。

（二）管理會(huì)計(jì)報(bào)告為各層級(jí)使用者提供支撐決策信息，發(fā)揮規(guī)劃、控制與評(píng)價(jià)功能

管理會(huì)計(jì)報(bào)告按使用者所在管理層級(jí)，可分為戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告、管理層會(huì)計(jì)報(bào)告、業(yè)務(wù)層會(huì)計(jì)報(bào)告，相較于傳統(tǒng)的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告，在報(bào)告對(duì)象上以內(nèi)部管理者為主，在信息收集上以管理者需求為主，報(bào)告內(nèi)容寬泛。

管理會(huì)計(jì)報(bào)告按功能劃分，可分為管理規(guī)劃報(bào)告、管理決策報(bào)告、管理控制報(bào)告和管理評(píng)價(jià)報(bào)告，管理會(huì)計(jì)報(bào)告與戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算管理、成本管理、項(xiàng)目管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等管理會(huì)計(jì)工具結(jié)合應(yīng)用，在財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮規(guī)劃、控制與評(píng)價(jià)作用。

三、S研究院管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系與應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)報(bào)告可按多種標(biāo)志進(jìn)行分類，企業(yè)可根據(jù)自身情況建立滿足管理需要的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。因治理結(jié)構(gòu)清晰、管理層級(jí)分明等原因，S研究院按管理層級(jí)建立管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，并制定了相應(yīng)管理制度為管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)用提供保障。

（一）戰(zhàn)略層管理報(bào)告體系

S研究院為滿足院內(nèi)的戰(zhàn)略管理、全面預(yù)算管理、科研成本費(fèi)用管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等管理需求，建立了包含財(cái)務(wù)戰(zhàn)略報(bào)告、綜合業(yè)績(jī)分析報(bào)告、經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告、重大事項(xiàng)報(bào)告、內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告體系。

1.財(cái)務(wù)戰(zhàn)略報(bào)告。S研究院為實(shí)現(xiàn)企業(yè)愿景與目標(biāo)，以五年為周期，規(guī)劃公司戰(zhàn)略。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是為支撐公司戰(zhàn)略而制定。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略報(bào)告包括內(nèi)外部環(huán)境分析、財(cái)務(wù)工作目標(biāo)與指導(dǎo)思想、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略選擇與戰(zhàn)略實(shí)施方案等。2.綜合業(yè)績(jī)分析報(bào)告。S研究院按年總結(jié)全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與業(yè)績(jī)考核完成目標(biāo)，分析差異原因，形成綜合業(yè)績(jī)分析報(bào)告，為戰(zhàn)略層管理決策提供依據(jù)。 3.經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告。S研究院每半年對(duì)全院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況、影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外環(huán)境因素、未來半年的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃等進(jìn)行總結(jié)，形成經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告，作為戰(zhàn)略層決策依據(jù)。4.風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告。S研究院根據(jù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理制度與風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)，按年開展各級(jí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，總結(jié)全年風(fēng)險(xiǎn)管理工作的成效與不足，提出下一年度面臨的風(fēng)險(xiǎn)與防范措施，形成風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告。5.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。S研究院根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，按年開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，選取當(dāng)年重點(diǎn)內(nèi)控事項(xiàng)進(jìn)行測(cè)試，評(píng)價(jià)內(nèi)控流程設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性以及存在的缺陷，形成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。6.重大事項(xiàng)報(bào)告。S研究院根據(jù)院內(nèi)“三重一大”管理規(guī)定，按年總結(jié)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有重大影響的事項(xiàng)，形成重大事項(xiàng)報(bào)告，為戰(zhàn)略層提供決策依據(jù)。

（二）管理層會(huì)計(jì)報(bào)告體系

S研究院管理層會(huì)計(jì)報(bào)告體系包括總會(huì)計(jì)師報(bào)告、全面預(yù)算管理報(bào)告、資產(chǎn)管理報(bào)告、成本管理報(bào)告、合同管理報(bào)告、績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告等，報(bào)告對(duì)象為研究院及上級(jí)單位管理層。

1.總會(huì)計(jì)師報(bào)告。S研究院根據(jù)總會(huì)計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)）報(bào)告管理辦法，按季度報(bào)告財(cái)務(wù)部門年度工作重點(diǎn)、任務(wù)分解、計(jì)劃實(shí)施、工作推進(jìn)情況，為管理層提供管理有用信息。2.全面預(yù)算管理報(bào)告。S研究院全面預(yù)算管理報(bào)告包括預(yù)算編制報(bào)告、預(yù)算目標(biāo)分解與下達(dá)報(bào)告、預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告、預(yù)算考核報(bào)告，全面反應(yīng)預(yù)算管理工作信息，為全面預(yù)算管理提供管理依據(jù)。3.資產(chǎn)管理報(bào)告。S研究院根據(jù)資產(chǎn)管理制定，定期盤查清理各類資產(chǎn)，形成專項(xiàng)資產(chǎn)管理報(bào)告，包括固定資產(chǎn)管理報(bào)告、往來賬款管理報(bào)告、無形資產(chǎn)管理報(bào)告、資金管理報(bào)告、長(zhǎng)期股權(quán)投資管理報(bào)告等。4.成本費(fèi)用管理報(bào)告。S研究院為加強(qiáng)成本費(fèi)用管理工作，按季度評(píng)價(jià)成本費(fèi)用管理情況，分項(xiàng)目分析成本費(fèi)用管理存在的風(fēng)險(xiǎn)與不足，分析項(xiàng)目預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異及原因，向責(zé)任部門發(fā)出預(yù)警并提出改進(jìn)措施。5.合同管理報(bào)告。S研究院根據(jù)合同管理規(guī)定，定期清查各類合同執(zhí)行情況、收付情況，分析是否存在債權(quán)受侵、表外資產(chǎn)、潛在虧損、未盡義務(wù)以及合同管理漏洞等問題，并根據(jù)問題提出整改意見與措施。6.績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告。每年末，S研究院根據(jù)績(jī)效考核管理辦法，評(píng)價(jià)院內(nèi)各責(zé)任單位預(yù)算目標(biāo)和績(jī)效目標(biāo)完成情況，形成績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告，為管理層實(shí)施績(jī)效考核提供依據(jù)。

（三）業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系

S研究院業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告使用對(duì)象為各業(yè)務(wù)單元，業(yè)務(wù)單元主要包括項(xiàng)目管理、技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)采購(gòu)，銷售、規(guī)劃計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)投資、人力資源。財(cái)務(wù)部門結(jié)合各單元業(yè)務(wù)需要，提供業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告。向項(xiàng)目管理部門提供項(xiàng)目收入、研發(fā)投入、質(zhì)量成本等信息；向技術(shù)研發(fā)部門提供具體項(xiàng)目研發(fā)支出信息；向生產(chǎn)采購(gòu)及銷售部門提供業(yè)務(wù)預(yù)算、執(zhí)行偏差、不良指標(biāo)等信息；向規(guī)劃與計(jì)劃部門提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)信息；向經(jīng)營(yíng)投資部門提供股權(quán)價(jià)值、資產(chǎn)評(píng)估信息；向人力資源部提供人工成本信息。

四、管理會(huì)計(jì)報(bào)告編制與應(yīng)用的幾點(diǎn)思考

管理會(huì)計(jì)報(bào)告在財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮重要作用，為提升管理會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量，優(yōu)化管理會(huì)計(jì)報(bào)告編制方法，提高管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)用效率，現(xiàn)結(jié)合S研究院管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)用情況，對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告編制與應(yīng)用提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）完善信息化建設(shè)，搭建有效的信息互動(dòng)平臺(tái)

管理會(huì)計(jì)報(bào)告離不開信息采集，信息的全面性、準(zhǔn)確性與及時(shí)性直接影響管理會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。企業(yè)可利用信息化技術(shù)手段，建立集業(yè)務(wù)信息、財(cái)務(wù)信息、管理信息于一體的信息化平臺(tái)，提高信息收集效率與信息質(zhì)量，降低因內(nèi)部信息不對(duì)稱付出的管理成本，從而為管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制提供良好的信息基礎(chǔ)。

（二）完善管理會(huì)計(jì)報(bào)告編制、審批、報(bào)送、使用流程，提高管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)用效率

不同層次的管理會(huì)計(jì)報(bào)告編制的側(cè)重點(diǎn)不同，戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)簡(jiǎn)潔、精煉、易于理解，報(bào)告結(jié)果、原因并要提出意見；管理層報(bào)告應(yīng)做到內(nèi)容全面完整、分析透徹深入；業(yè)務(wù)層管理報(bào)告要做到內(nèi)容具體、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確充分。同時(shí)，應(yīng)規(guī)范各類管理會(huì)計(jì)報(bào)告的審批、報(bào)送流程，規(guī)定使用對(duì)象、范圍與時(shí)效，做好管理會(huì)計(jì)報(bào)告的文檔備案與管理工作，提高管理會(huì)計(jì)報(bào)告的應(yīng)用效率。

（三）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高管理會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

管理會(huì)計(jì)報(bào)告不僅提供財(cái)務(wù)信息，也提供非財(cái)務(wù)信息，不僅提供內(nèi)部信息，也提供外部信息，不僅包括結(jié)果信息，也包括過程信息以及分析原因、提出改進(jìn)建議的信息，對(duì)管理會(huì)計(jì)的綜合素質(zhì)要求較高。因此，為保證管理會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，提高內(nèi)容的專業(yè)性和有用性，企業(yè)需加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)培訓(xùn)。