提高公立醫院財務報表的價值貢獻

黃麗詩

（汕頭大學醫學院附屬腫瘤醫院，廣東 汕頭 515041）

當前，隨著公立醫院規模擴大，經濟運行壓力逐漸加大，公立醫院需要在堅持公益性方向的同時，加快補齊內部運營管理短板和弱項。近兩年，國家衛健委相繼發布了加強公立醫院運營管理的指導意見，以及預算管理的實施辦法和內部控制管理辦法，目的是推動醫院的經濟管理向運營管理轉化，向精細化管理要效益。公立醫院財務順應政策和經濟環境的發展要求，需要做出創新與改變。財務報表的數據與經營環節連在一起，能反映資金，制度，決策，服務等方面的問題，如何運用掌握的核算數據，為管理提質增效，是公立醫院財務需要思考的問題。

一、公立醫院財務報表價值解讀存在的困境

（一）財務經歷轉型期

隨著科技的進步和數字化時代的到來，財務記賬核算逐漸實現自動化，傳統財務必須要轉型，滲透進業務中，業財融合，逐漸成為財務界的方向和主題。傳統財務記賬可替代性高，月度，年度報表報告形式重于實質。業務的變革速度變快，傳統財務卻只能在業務后端，根據流程的變化調整核算，事后核算和僵化式報表披露淡化了其本身給決策帶來的影響。

公立醫院在新經濟形勢下，也強調著傳統財務要向智慧財務轉型，強調業財融合，財務要走進業務，去發現問題。財務人員雖然是核心經營數據的擁有者，但這并不意味著財務人員就是天然的數據挖掘者，有些財務人員擁有的業務洞察能力是薄弱的，對報表的解讀會停留在數據表面，或者按照固定的分析指標給出結果，沒能延伸到實質性內容，根據公立醫院的組織特殊性和政策方向來解讀報表數據，提出中肯的建議。因此有的醫院會出現管理上側重醫療業務，忽視財務管理的現象

（二）數據的孤立性

公立醫院財務報表沒有得到很好的運用，發揮其監督功能，能夠發現風險，實現內部控制，一部分原因在于財務數據的孤立性。信息化時代，醫院的系統是遍布的，一個醫院有幾十個，上百個系統，但是當這些系統只是采集信息，為各自的部門所用而沒有和財務核算系統聯通時，就只是功能級的，沒有形成數據的對接和互聯互通，成為管理級數據。甚至同一個期間，不同系統數據常常是不一致的。一旦數據不能協同，利用財務報表數據實現的金額異常控制，資金流控制會失效，因為內部控制效果是與實際人力物力，材料消耗密切相關的。這也使財務報表的內控價值被大大削弱。

（三）財務核算的規范性

新政府會計制度對科目進行了統一，對部門經濟科目的運用給予說明和規范，為不同經濟主體間的數據分析和比照提供了基礎。在新制度規定的賬務核算中，對經費來源，資金性質，部門經濟，事項分類，科研項目，帶頭人等都做了詳細的輔助分類規定，這些是隱藏在賬務中，一般是按需到輔助賬去查找，容易造成利用不足；賬務內容繁多，有關分析工作千頭萬緒，如果沒有確定主要方向，反倒對管理沒有起到很好的輔助作用。

在單位內部，會計核算在不同期間是否統一，對于財務報表的分析質量也會起到很大的決定性作用。具體事項涉及的會計科目，預提費用，壞賬準備，風險基金的計提比例，需要單位財務在熟悉制度和規范的基礎上，做出統一的規定，增加報表數據的可比性和規范性。

（四）經濟效益分析被弱化

在推動公立醫院高質量發展的意見提到，公立醫院立足新發展階段，要提升新效能。健全以經濟管理為重點的科學化、規范化、精細化運營管理體系，提高資源配置和使用效率。所以公立醫院關注經濟效益分析是很有必要的。

公立醫院為非營利性組織，對利潤表和現金流量表的解讀并不會像企業一樣，主要關注盈利幅度和其增長性，而是會關注資產的安全和整體的平衡。但是報表分析有時候會停留于表明的資產問題和成本費用問題，使得它的經濟效益分析作用被弱化。

二、如何更好提高公立醫院報表的價值貢獻

（一）財務的變革，更重要的是思維方式的轉變

事實上，財務在追求業財融合，引領變革的過程中，更應該回到財務本身的初心，堅守根本工作，做好價值守護。管理者做決策，需要精準的數據支持，需要財務做好賬，保證賬務的真實性和公允性；能管好資金，資產，不讓資金鏈斷裂。例如華潤集團的5C財務管理，關注企業價值的增長，聚焦企業價值增長的驅動因素，圍繞資本結構，現金創造，現金管理，資金籌集和資產配置來進行財務關鍵驅動，創造價值。它非常前瞻性，根本性地守住了財務的初心和價值。

財務變革時代，并不意味著離開財務本位，去轉業務工作，財務的轉型，更重要的是思維模式的轉變，從單純地用數字記錄事件到從數據看出問題，用財務專業去看待業務，提出管理建議，給出結構性報告。所以財務人員當前應該做的，是回到數據，管理好數據，讓數據發揮其應有的管理價值。

公立醫院在高質量發展階段，多層次多樣化醫療服務健康需求持續快速增長，運行模式已從粗放化轉向精細化，從規模擴張轉向提質增效，更加注重經濟管理，向管理要效益。醫院財務人員轉變思維模式，從過去的流程驅動固化模式轉為數據驅動，適應經濟環境，政策的變化，對醫院的經營管理是有重要作用的。

重視財務核算，報表分析和業財融合并不是互相矛盾，反而是相輔相成的，全面預算管理，精細化病例管理，成本管控和績效管理的一體化，這些可以實現財務轉型的抓手和管理模式需要以精準的核算為基礎。

（二）消除數字的孤立性

醫院的智慧管理需要建立一體化系統，實現財務與其他業務部門數據的聯通和核對，實現業務流、資金流和信息流的實時共享，為實施內部控制搭建平臺。

一個是實現醫療流程的數字化，醫療服務的完成形成醫療收入，生成自動憑證到賬務系統中；一個是物流倉庫系統與財務系統的聯通，物資入庫形成報表上的資產，出庫領用生成業務成本，庫存余額與會計科目余額一一核對，實現庫存管理；一個是科研項目系統與財務系統的打通，從科研項目的立項，經費分配到經費的報銷使用，在賬務系統中體現為項目經費，專項基金的增減變動，項目明細余額與科研系統報銷走完流程后余額一一對應。

系統之間的聯通也是對流程的梳理，當業務子系統和財務系統打通時，財務報表數據的變動有業務可循，有資產可證，擁有更高的可信度和利用價值，報表分析可以運用于業務，也因此作用于管理。

新政府會計制度下，財務會計與預算會計并行記賬，2020年度的部門決算報表共24張，其中主表20張，側重反映年度預算執行結果；附表4張，側重反映與預決算管理相關統計信息。衛生健康年報包含衛生健康機構預算報表6張，醫院財務報表11張，差異調節表1張。這些報表在經過上級部門審核校驗的同時，內部管理上可以擇取重點報表形成單位月度報表，設計表內自動核對公式，表間核對公式，保證賬賬相符，發現賬務問題，提高賬務核算準確性，實現了報表的內控價值。

（三）報表的延伸功能

新政府會計制度精細化核算下，使得核算數據有了延伸功能，可用于預算管理，成本分析和內控，它們的關系簡單來說是這樣的，醫院通過管控成本，改善科室運營結果，最終實現整體現金流的盈余目標和平衡，同時通過考核提高資金使用效益。

對于輔助賬分類信息利用不足的問題，需要人為的，有針對性地提取信息，利用這些輔助分類，制作成清晰易懂的管理報表。例如預算收入支出表中，有按照財政經費，科教經費，其他經費，項目和非項目劃分，但是卻沒有體現出歸口部門，所以在以收付實現制的預算收入支出表中，可以提取歸口部門和部門經濟分類輔助賬分類，生成部門資金使用表，這對于醫院內部預算的編制和執行控制是有參考作用的。

預算管理：通過業務量和次均費用形成醫療收入預算，因為它們是影響醫療收入增減的重要因素，因為公立醫院本身沒有定價自主權，所以次均費用不設目標值，收入的預算關鍵在于業務量的預測。從鼓勵有效收入增長的視角看，要提高診察收入，治療收入，床位收入，護理收入和手術收入等勞務性和操作性收入，將藥品，耗材，檢驗檢查降到最低，那么構成這些收入的業務量考量是門診診次，病人數和床日數（包括實際占用床日數和出院患者占用床日數），出院手術例數等。要良性鼓勵增長，可納入績效考核中，也通過預算來看實際與目標的差距，用因素分析法對經營結果做出分析。

成本管理：提取賬務數據，將成本精準到科室，進行橫向縱向對比，看不同科室給醫院帶來的盈余貢獻；精準到診療組，精準到每個醫務人員和重點病種，科學評價績效，引導醫院回歸功能定位，激發降低成本、提高效率的內生動力。

（四）借鑒經濟效益分析

無論公立醫院還是企業，經濟效益分析，本質上都是通過運營管理的結果，把它體現在經濟效益指標達成的情況上，而從經濟效益指標達成的好壞，找出差異進行分析，對運營管理提出它改進的方向。運用經濟效益分析，有助于發現管理問題，提高營運能力，找到潛在風險，提高公立醫院財務報表的價值貢獻。

通用分析：最基礎的分析是看醫院持有的強項，發展的戰略方向，然后再是資產負債，收入費用大類分析，包含數額的增減變化和結構的變化。例如分析醫療收入，科教收入，財政撥款收入，非同級財政撥款收入在總收入中的比重和變化，清晰反映醫院收入來源。

盈利能力分析上，醫院會更加注重成本數據分析，收入支出結構分析（關注藥品占比和耗材占比），分析比照醫院平均診次成本，平均實際占用床日成本；分析科室的診次成本，實際占用床日成本，醫療服務項目成本，這些可以發現虧損的科室，從內部空間深挖虧損的原因，如由于平均住院日過長，床日收入低，與治療手段不匹配，針對性提出改善建議。科室的每一步經營手段需要數據跟蹤，將調整后可以達到的經濟效益進行更新，從而得到科室整體效益提升的情況，各科室效益提升的合計，則是對全院整體利潤及現金流的提升。

償債能力，看的是風險管理。短期償債能力中流動比率看每一元流動負債有多流動資產作為償債保證；速動比率衡量的是可立即償還的能力；更進一步的現金比率是衡量可以立即支付流動負債的能力。醫院在負債上是有嚴格的風險管控的。需要把資產負債率控制在較低的位置上。

資產負債結構上看短期資產和短期負債，長期資產和長期負債的匹配程度，來考慮資產資源分配的合理性，因為在資產中，具備較強盈利能力的是固定資產，無形資產，在建工程則代表醫院的產能擴張和發展潛力，業績增長的空間。

營運能力，包含總資產周轉，流動資產周轉，應收賬款周轉和存貨周轉，主要會關注經營周期和現金周轉期這兩個指標。經營周期=存貨周轉期+應收賬款周轉期：從商業經營的角度上講，表示企業從供應商購入材料，放進倉庫，經過生產加工，銷售給顧客并從顧客收回貨款所花的時間。這個時間的長短，代表企業經營效率的高低。經營效率高，商品周轉快，企業的效益會更好。現金周轉期，則是把錢支付給供應商，到從顧客收回貨款的時間。現金周轉期=存貨周轉期+應收賬款周轉期-應付賬款周轉期，是經營現金回流的時間，企業據此進行現金管理。

公立醫院的上游是醫療設備供應商，藥品供應商，以及其他耗用品供應商，下游是終端患者，相對簡單的供應鏈。公立醫院也需要進行存貨周轉天數，藥品周轉天數和應收賬款周轉天數管理。因為藥品耗材“零加成”政策的實施，為降低存貨管理成本，智慧醫療實行spd管理，為臨床科室提供一級，二級，三級庫房，按補貨點自動觸發補貨，提高庫房作業效率和耗材供給效率，實現零庫存。

對于醫院來講，經營效率體現在平均住院日上，所以注重平均住院日的管理，是醫院經營管理的重要內容，包含了醫院治理水平的高低，也體現醫院診療流程的合理性。其他效率指標還有百元固定資產收入，固定資產平均服務量，醫師日均負擔門診人次，床日數還有病床使用率等。

公立醫院報表在通用分析之外，還需要剔除一些非常規因素，如貨幣資金的同比出現大幅增長有時并非來自常規收入的增加，而是政府撥款形成；新舊制度轉換科目的變化（如應付福利費轉為累計盈余）引起的資產負債率變化，在年度間比照時應進行拆分。

三、結束語

財務和業務的邊界會越來越模糊，在不斷變化的時代中，財務要勇于改變，突破機械化及可替代的重復，也要回到財務的本質，用專業的力量及創新的方式為組織帶來價值增值。公立醫院財務也需要在精準核算的基礎上做出改變，創新報表模式，創新數據呈現，讓精細化管理出效益。