企業(yè)內(nèi)部控制探析

文/馬漢，淮北中興汽車工業(yè)貿(mào)易有限責(zé)任公司

1 引言

內(nèi)部控制是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、資金物資安全、防范貪污、堵塞跑冒滴漏及財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整、健全責(zé)權(quán)利制度的重要手段和制度。從而提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)績(jī)效、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的宏觀及微觀目標(biāo)的重要制度保證。

2 內(nèi)部控制的目標(biāo)及原則

內(nèi)部控制首先要遵守法律法規(guī)，守法和誠(chéng)信建設(shè)是企業(yè)的靈魂，任何內(nèi)部制度的制定和實(shí)施必須遵守國(guó)家的法律法規(guī)；內(nèi)部控制重要的目標(biāo)之一是保證企業(yè)的資金和物資的安全，內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行都是考慮了投資人、債權(quán)人及經(jīng)營(yíng)者等各方面的利益訴求；其次內(nèi)部控制的執(zhí)行保證了各種財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)信息的全面性、準(zhǔn)確性及時(shí)效性，同時(shí)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)計(jì)劃的重要手段。

內(nèi)部控制要堅(jiān)持全面、重要性、制衡、適應(yīng)性及投入產(chǎn)出原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)行的法律架構(gòu)下結(jié)合企業(yè)的組織架構(gòu)建立規(guī)范、全面的內(nèi)控制度，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理決策層等各方面的職責(zé)及權(quán)限，形成行之有效的科學(xué)分工及相互牽制制度，同時(shí)董事會(huì)或股東大會(huì)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于經(jīng)理層，對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控、監(jiān)督；內(nèi)部控制制度在考慮全面的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)對(duì)重要的部門及業(yè)務(wù)實(shí)行更為嚴(yán)格的細(xì)化的內(nèi)控制度，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)所處的行業(yè)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)及金額的大小實(shí)行有所側(cè)重的內(nèi)部控制制度；企業(yè)的內(nèi)控制度要求企業(yè)各方面相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)不失運(yùn)營(yíng)效率的原則，但也要保證履行內(nèi)部控制制度監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性；做任何事都要考慮經(jīng)濟(jì)原則，不能片面的實(shí)行內(nèi)控制度，而不考慮經(jīng)濟(jì)效益原則。

3 內(nèi)部控制制度的要素及控制

3.1 不相容崗位及職務(wù)相互分離

所謂不相容崗位，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，可能發(fā)生錯(cuò)誤及舞弊行為，有可能掩蓋其錯(cuò)誤及舞弊行為的崗位。不相容崗位包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等。不相容的崗位如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊等行為。不相容崗位分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次應(yīng)明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容的崗位之間能相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。因資源限制和成本效益原則無(wú)法或不適宜實(shí)行不相容崗位相互分離的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取抽查、盤點(diǎn)等代替性控制措施。

3.2 授權(quán)審批制度

企業(yè)在進(jìn)行各種業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過嚴(yán)格的審批制度。授權(quán)審批形式分為常規(guī)審批和特別審批。常規(guī)審批是指企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的審批，從而規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的權(quán)利、條件和相關(guān)關(guān)系，其時(shí)效性一般比較長(zhǎng)。特別審批制是針對(duì)企業(yè)特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過特殊的審批程序及授權(quán)，一般是針對(duì)企業(yè)的個(gè)案。對(duì)于企業(yè)的重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和聯(lián)名簽批制度，任何人不得單獨(dú)進(jìn)行決策和審批。

3.3 會(huì)計(jì)控制和預(yù)算控制

財(cái)務(wù)部門是企業(yè)的核心部門，也是企業(yè)的數(shù)據(jù)加工中心、分析考核的核心。財(cái)務(wù)是向投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、政府有關(guān)部門等提供財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)數(shù)據(jù)的關(guān)鍵部門。企業(yè)應(yīng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備從業(yè)人員，建立崗位責(zé)任制，對(duì)有關(guān)人員實(shí)行合理的分工，所有的原始憑證取得、填制、審批、保管嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度及內(nèi)控需求實(shí)行。

預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)行企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)所做的詳細(xì)安排。是明確企業(yè)目標(biāo)、協(xié)調(diào)各方面關(guān)系、控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的手段，預(yù)算作為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的行為標(biāo)準(zhǔn)，使各項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)際執(zhí)行有章可循。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)可以作為各部門責(zé)任考核的依據(jù)。經(jīng)過分解落實(shí)的預(yù)算規(guī)劃目標(biāo)與部門、責(zé)任人的業(yè)績(jī)考核結(jié)合起來，成為獎(jiǎng)勤罰懶、評(píng)估優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。

3.4 內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性、及時(shí)性，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的缺陷及漏洞加以改進(jìn)及堵塞。從而使內(nèi)部控制制度成為企業(yè)發(fā)展的有效利器。

4 內(nèi)部控制的執(zhí)行

4.1 籌資控制及資金運(yùn)營(yíng)控制

企業(yè)籌資，是指企業(yè)為了滿足經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、資本結(jié)構(gòu)管理和其他需要，運(yùn)用一定的籌資方式，通過一定的籌資渠道，籌措和獲取資金的一種行為。

科學(xué)預(yù)計(jì)資金需求量，合理安排籌資渠道及籌資方式，降低資金成本和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。籌措合法、資金規(guī)模適當(dāng)、取得及時(shí)、來源經(jīng)濟(jì)、結(jié)構(gòu)合理，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)籌資應(yīng)綜合考慮股權(quán)籌資和債券融資的合理關(guān)系、長(zhǎng)期資金和短期資金的配比，合理安排資本結(jié)構(gòu)，保持企業(yè)的適當(dāng)償債能力，防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以上活動(dòng)必須經(jīng)企業(yè)董事會(huì)和股東會(huì)審批及監(jiān)督。

企業(yè)必須加快資金周轉(zhuǎn)速度，合理考慮流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的關(guān)系。一個(gè)企業(yè)必須選擇與企業(yè)業(yè)務(wù)需要和管理風(fēng)格相符合的流動(dòng)資產(chǎn)策略。如果企業(yè)管理趨于保守，就應(yīng)采取較高的流動(dòng)資產(chǎn)水平，保持較高的流動(dòng)性，但盈利能力也更低；如果管理者偏向于更高的盈利能力而愿意承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)，那么它將保持一個(gè)低水平的流動(dòng)資產(chǎn)與銷售收入比率。

4.2 投資活動(dòng)控制及采購(gòu)活動(dòng)控制、付款內(nèi)部控制

投資是指企業(yè)把資金直接或間接投放于一定對(duì)象，以期望在未來獲取收益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可避免的存在風(fēng)險(xiǎn)，其基本原因在于商品銷售數(shù)量的不確定性，而影響銷售數(shù)量的因素較多。企業(yè)應(yīng)根據(jù)投資項(xiàng)目的特點(diǎn)采取凈現(xiàn)值法、年金凈流量、內(nèi)含報(bào)酬率法、現(xiàn)值指數(shù)等方法，同時(shí)固定資產(chǎn)投資方案進(jìn)行獨(dú)立方案或互斥方案的決策。企業(yè)應(yīng)合理確定資金投放結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)投資方案的可行性研究，企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門的機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行項(xiàng)目跟蹤管理，關(guān)注投資方案的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并集體分析和妥善處理，實(shí)時(shí)調(diào)整。

企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)應(yīng)指定采購(gòu)計(jì)劃，在保證生產(chǎn)的前提下盡量減少存貨，加強(qiáng)存貨的周轉(zhuǎn)速度。企業(yè)根據(jù)授權(quán)審批制和招投標(biāo)方式合理選擇供應(yīng)商，嚴(yán)格按照入庫(kù)制度進(jìn)行驗(yàn)收入庫(kù)，以避免舞弊或遭受欺詐。企業(yè)應(yīng)采用經(jīng)濟(jì)訂貨模型來確定存貨采購(gòu)量。企業(yè)應(yīng)不影響企業(yè)信用的情況下盡量采用供應(yīng)商提供的商業(yè)信用和現(xiàn)金折扣。

4.3 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定固定資產(chǎn)目錄，并對(duì)每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行編號(hào)，按照單項(xiàng)資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)的日常維修、大修理計(jì)劃，強(qiáng)化生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)營(yíng)的監(jiān)控，并按照審批制進(jìn)行固定資產(chǎn)的報(bào)廢。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行分類管理，落實(shí)無(wú)形資產(chǎn)的責(zé)任制，促進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)的有效利用，并每年進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的復(fù)核。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)的品牌建設(shè)、聲譽(yù)管理、信用建設(shè)，創(chuàng)建企業(yè)的商譽(yù)。

4.4 銷售和收款控制

企業(yè)應(yīng)建立合理的銷售渠道，確定定價(jià)機(jī)制和信用方式，根據(jù)市場(chǎng)變化實(shí)時(shí)調(diào)整銷售策略和信用政策，并建立成品入庫(kù)和出庫(kù)制度，并建立質(zhì)量倒追制。

企業(yè)應(yīng)制定“5C”信用標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)企業(yè)的情況采取積極的或消極的收賬政策，并建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度，加快應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度。

企業(yè)股東會(huì)或董事會(huì)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，形成結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制制度是企業(yè)的一種基本制度，是協(xié)調(diào)股東和經(jīng)營(yíng)者利益沖突的手段、股東和債權(quán)人利益沖突的方法。內(nèi)部控制制度是保證企業(yè)有序運(yùn)行的根本制度。內(nèi)部控制制度對(duì)被管理對(duì)象所涉及的人員的行為控制及行為管理和規(guī)范，從而為企業(yè)的利潤(rùn)最大化和股東財(cái)富最大化、企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)。