籌劃PPP項目財稅管控問題及措施

文/李常青，湖南建工集團有限公司

1 前言

隨著經濟我國經濟的不斷發展，為了能夠更好實現政府與企業之間的合作，PPP模式應用而生，在近些年來，該模式也不斷發展成熟。而政府在其中發揮著重要的作用。由于該模式下項目運行時間較長，需要結合融資、運行、建設等各個階段來考慮財稅管控問題，從而促使企業和政府在這個過程中實現雙贏，確保PPP模式下稅收問題的穩定運行。

2 PPP項目

PPP模式，即公私合營模式，是指政府與私人組織之間，為了提供某種公共物品和服務，以特許權協議為基礎，彼此之間形成一種伙伴式的合作關系，并通過簽署合同來明確雙方的權利和義務，以確保合作的順利完成，最終使合作各方達到比預期單獨行動更為有利的結果。PPP模式中將部分政府責任以特許經營權方式轉移給企業，政府與社會主體建立起“利益共享、風險共擔、全程合作”的共同體關系，政府的財政負擔減輕，社會主體的投資風險減小。

3 PPP項目中財稅管控問題

3.1 融資風險

通常情況下，PPP項目是集政府與企業互相合作項目，項目規模較大，需要啟動資金也較多，而通常情況下的權益資金是很難滿足項目運作的，那么在社會團體與政府進行合作中就必須要對相關的權利和義務進行明確劃分，共享收益和風險，為確保項目資金正常運作就會采取再融資模式。而融資的本身具備一定風險，現階段普遍采用的融資模式是通過銀行貸款獲取資金確保項目順利進行，一旦在融資過程中發生通貨膨脹等風險，就會加大資金風險。而按照國家稅務相關條例來看，部分取得的銀行貸款以及相關費用雖然可以取得相關發票，但是無法直接抵扣進項稅費，只能將其費用資本化，計入當年的利潤，抵扣相關所得稅，這對于企業來說，稅務成本的規劃就必須充分進行規劃。而在融資階段，債務型融資比例較高，社會資金較少，如何調整資金結構也是重要問題。

3.2 建設期間涉稅問題

在建設期間由于PPP項目本身的建設期間周期較長，期間會涉及大量的成本和費用開支，而這些成本對取得大量待抵扣的進項稅額，但在國家營改增稅收政策修訂之后，根據相關規定，部分利息和費用是無法抵扣，還有部分項目會無法取得發票，這對于企業來說就增加了稅務成本，而按照稅法相關規定，企業彌補虧損的期限為五年，而按照項目建設的進度來看，項目投入使用的預期效果是無法估計的，按照通常情況下。PPP項目的平均盈利水平來看，企業彌補虧損在后期很有可能得不到充分的抵扣，這對于企業來說無疑增加了營業成本，而政府無法及時在這個過程中給予一定的財政補貼，但對于整個項目運行來說，雖然很多稅款可以通過財政支付進行繳納，但是由于項目建設期間過于拖延，國家稅收征收是無法落實，這對于國家整體經濟運行來說也是一個問題，也會引發諸多不便。

3.3 成本控制

在項目施工階段由于工程本身的不可控因素實際施工情況會與預期施工存在一定的偏差，出于對生態環境、周圍農業耕地以及地理環境的影響來分析考慮，會增加一定的施工成本，同時增加項目的運行成本。其次，在項目運行過程中，如果碰到物價上漲等經濟影響，就會超成本支出，很有可能出現資金鏈斷裂的問題，而這些都是不可控的，對于企業來說需要提前做好預防措施。

4 PPP項目中財稅管控問題解決措施

4.1 優化資金安排

PPP項目中為了能夠使項目順利進行，防范融資風險是必要的，也是項目的良好開端。對于資金來說首先需要落實好自有資金的使用，實現自有資金充分利用。其次，多渠道實現融資，調動所有渠道可實現的融資，防止資金鏈斷裂，比如和金融機構合作，取得與其匹配的項目周期的長期資金支持。最后，在取得項目資金支持以后，持續優化資金的使用效率，確保PPP業務資金平衡，穩定業務運行。但在資金運行過程中，應當綜合考慮出資方的盈利能力、償債能力等基本情況，謹慎判斷其身體具備參與項目建設的能力，從而分配投資比例，將風險幾率降到最低。

4.2 加強核算和預算管理

首先在項目投資初期要充分考慮投資特點，在現有增值稅大環境下，充分考慮行業特性，建立完整的增值稅抵扣鏈條。而這能很好的規避一定的稅務風險。其次，在稅收實務工作中，考慮好資金、發票和合同之間的關系，結合實際情況，降低增值稅稅負。例如，利息費用，充分結合國家給予的優惠政策，利用漸進性抵扣政策，結合國家財政優惠政策和增值稅本身的抵扣政策實現抵扣。其次，對于政府來說，適當給予企業項目虧損彌補期限，考慮社會資本平均運營成本以及項目資金等因素，結合所得稅優惠政策，適當延長彌補虧損期限。

4.3 做好稅收籌劃

納稅籌劃是項目籌劃的重要體現，合理的納稅籌劃能給企業帶來利潤效益。納稅籌劃通過減少稅基、降低稅率、減免稅負以及延遲繳納稅款的期限。稅收籌劃因素一般包括成本與稅收兩個方面，對于成本，需要財務人員時刻關注項目運行成本以及建設收益，控制運行過程中不必要的成本支出，將材料費用、人工費用、機械費用控制在最佳范圍，加強對成本支出管控。其次，對于稅收來說，建立完善的稅收籌劃規范，降低風險，通過調整投資活動、改進施工經營方式結合全局將所有可以涉及稅收進行全面考慮。尤其是相關政策，比如相關費用的增值稅抵扣，盡可能取得相關合法的增值稅抵扣發票等措施，增加企業效益。

5 結語

由于PPP項目通常是公共基礎設施的建設，因此政府在這個過程中承擔著重要的角色，為了能夠很好促進PPP項目的實現，政府應該給予一定的相關政策支持，對相關的稅收活動給予一定優惠政策，降低企業稅收風險，實現經濟效益。