企業財務會計中的集中核算問題及解決措施研究

文/趙立軍，中天運會計師事務所（特殊普通合伙）威海分所

1 引言

集中會計模式為一種新的財務會計管理模式，其誕生于信息技術飛速發展的背景之下，對企業財務會計工作進行整合，實現決策、管理及核算職能的高度統一，使得財務會計能夠更好的參與企業決策及業務管理，促進財務會計職能轉型升級。由于集中核算模式的應用時間有限，因此其在實踐上還存在一定不足，有必要對集中核算問題及解決措施進行分析。

2 集中核算模式

企業財務會計中的集中核算模式分為大集中會計核算及分級集中核算兩類。其中，大集中會計核算模式搭建統一的一級數據中心，并采用集團一級核算制度，數據中心設計為B/S框架結構，負責數據采集、存儲、處理等工作。企業集團總部、各級分公司財務會計系統與數據中心相連，依照既定權限在數據中心完成一系列會計核算操作。

分級集中核算模式搭建兩級財務數據中心，包括集團數據中心和一級子公司數據中心。一級子公司的財務會計數據處理、查詢等操作在二級數據中心內完成，二級子公司通過網絡可與二級數據中心建立操作關聯，集團總部可在一級數據中心內了解各級子公司的財務會計數據。在分級集中核算模式中，第一、第二級數據中心間可實現數據共享與同步更新。

3 企業財務會計中集中核算問題

3.1 分工不合理

企業落實集中核算制度后，會計核算任務在核算中心完成，對財務會計人員的工作需求降低。企業出于經濟效益考慮，會選擇調整財務部門人員結構，取消部分財務會計崗位。反之，核算中心由于承擔了更高的核算任務，對核算人員的數量需求及能力需求均隨之提升，企業內財務會計人員的職責、分工均更加明確，要求其具備較高的專業能力和會計實操水平。企業在調整財會部門人員構成時，過于關注人員數量的控制而忽視集中核算新人才需求的產生，導致其他財務會計人員需承擔更高的工作壓力，使之在核算過程中易發生失誤問題，且沒有足夠的精力去參與企業戰略管理、業務管理等活動。

3.2 制度不健全

集中核算模式在國內企業財務會計工作中的執行時間并不長，核算制度、工作方法等還處于摸索階段。核算制度作為集中核算模式運行的核心理論指導，其完善性、科學性對核算工作成效的影響程度較高，但由于目前的核算制度還不完善，導致實際工作中部分核算業務的開展還存在無據可依的問題[2]。與其他新工作方式相同，集中核算在企業內的充分落實需經歷一段較長的磨合、適應時期，財務會計人員缺少集中核算工作經驗，其他部門人員對集中核算的認識和重視程度不足，難以提供有效的輔助作用，導致企業集中核算模式落實受阻。企業核算中心與核算單位之間需建立有效的信息交互渠道，相互配合提高財務會計核算能力，然而事實卻是核算中心與核算單位間過于獨立，因缺少有效交流導致兩個核算單元之間無法順利合作，最終影響企業核算信息的準確性和完整性。

3.3 能力不到位

企業財務會計管理分資金管理及會計核算兩個模塊進行，并由不同的職能部門進行操控。企業會計核算過程中，相關人員需同時扮演出納及記賬的角色，對其工作能力的全面性提出嚴格要求。例如，部分財務會計人員長期工作于傳統會財務會計模式之下，思想觀念滯后，依然沿用以往的財務會計管理方式，導致會計核算與企業財務管理的實際需求不相適應，影響企業整體管理水平的提升。集中核算模式更易引發腐敗問題，集中核算模式執行后，企業的資金監管力度進一步加大，由于結算中心依照原始票據進行會計核算，若有不法分子利用假發票進行套現，會給企業合理利益造成嚴重損害。由于財務會計核算均在核算中心完成，企業各部門的資金領用受到更嚴格的限制，資金管理權及審核權的轉移使得相關部門逐漸忽視資金合理利用率的控制，將其轉嫁給結算中心。部門進行資金申報時，因資金需求分析不足，導致資金不合理申領現象頻繁出現，進而給企業帶來經濟損失。

4 企業財務會計中集中核算問題解決措施

4.1 合理劃分財務會計崗位

新發展階段，國內企業面臨更加復雜的市場競爭環境，財務會計頻繁參與企業戰略決策、業務管理、風險控制等工作，財務會計的的復雜性和系統性均顯著上升，相應的也對財務會計崗位配備細化程度提出更高要求。從企業財會部門現有人員的配備上看，絕大多數企業都存在財務會計人員數量不足、工作能力與崗位需求不相匹配的問題。在部分企業，財務會計承擔的工作壓力過高，且缺少專門服務于會計核算的專項人才，導致企業集中核算工作開展受阻。因此為適應集中核算給財務會計工作提出的新要求，建議相關企業依照集中核算模式特點及企業發展對財務會計的實際需求，對財會部門的崗位結構及人員構成進行細化調整。財會部門崗位設置應涵蓋與集中核算及現代財務會計管理有關的全部工作任務，明確各崗位的具體職能、權限范圍及工作內容，同時又要保證各崗位間能夠相互合作、相互制約。

在傳統財會部門崗位設置上，存在典型的“一人一職”特點，該崗位設置模式雖然能最大化精簡企業用人體系，但由于各崗位間缺少有效溝通，其工作職能銜接不暢，主要表現為報表與制證間的崗位分離。不同財會人員因個人能力、崗位分工不同，在獲取財務會計信息時存在一定差異，加之崗位間缺少有效溝通，即會引發報表提交滯后戶信息失真的問題。鑒于以上背景，企業可設置專門崗位負責報表制作及記賬工作，并對相關工作流程、要求進行統一，以確保財務會計信息真實、有效。另外，企業還可推行崗位輪換制度，使得部門內的財務會計人員能夠對集中核算模式下的財務會計工作有更深入的了解，擴寬其能力面，以更好服務于企業財務會計管理工作。

4.2 加快完善集中核算制度

集中核算制度建設既要與企業實際需求相適應，又要基于國家及行業宏觀政策的要求，通過完善的集中核算制度，對集中核算執行做有效約束，重點監督企業資金流向[3]。例如，企業可對集中核算模式下，財會部門、核算中心及其他職能部門的基本職能和工作范圍做詳細明確，合理劃分除集中核算外的企業財務會計工作，使得財務管理有足夠的精力和機會參與到企業戰略決策當中，促使管理會計、戰略會計職能充分發揮。而對于其他職能部門來說，要求其與核算中心及財會部門間形成良好的合作關系，能夠為企業財務會計工作提供更加可靠的數據基礎。

集中核算制度完善要將企業資金管理作為重點，例如在制度體系內捋順核算工作流程，要求結合制度要求跟蹤、記錄企業各項資金流向及狀態，并對賬目做集中、統一管理，確保企業資金得到最合理的運用。

4.3 重點提升財務會計能力

1）能力提升

為促進企業現有財務會計人員升級轉型，企業可根據集中核算模式下的財務管理需求，明確各崗位人員所必須具備的能力和素養，定期開展專業技能培訓活動，尤其是信息化財務會計工作技巧的傳遞，鼓勵財務會計人員積極進行自我建設，更新自身知識構成，以匹配崗位工作需求。企業可將外派學習、交流作為優秀員工的獎勵措施，為那些在工作實踐及個人能力提升上表現突出的員工提供外派學習機會，以將更多先進的財務會計工作觀念和方式帶入到企業內部。在新人才的引進上，企業應重點考察人才的會計核算能力和數據分析能力，重點引進具備跨學科專業背景或集中核算工作經驗的優秀人才，通過企業財會人員結構調整，為集中核算模式的發展落實奠定人力資源基礎。

2）態度優化 企業財務會計人員的工作積極性、責任感是影響集中核算質量的主要原因之一，為全面提高企業集中核算能力，科學的績效考核及激勵機制必不可少。第一，明確規定資金使用權及使用者，執行責任制度，要求資金申報部門對資金流向、使用途徑、使用效率、成果反饋等全程負責。第二，嚴格審查各部門提交的資金申請，結合部門屬性及業務特點，確定其資金需求是否必要、合理，需求評估通過后，再依照經流程開展資金審批工作。第三，將人員工作職能與其崗位分工相對應，對相關人員的工作狀態、成果做客觀評價，并將評價結果與其薪資待遇相掛鉤，以促使其嚴格依照集中核算制度要求開展有關工作，提高員工工作積極性。第四，制定必要的獎懲措施，對于財務會計工作監管中發現的違規行為進行嚴格懲處。

5 結論

企業財務會計中集中審核問題主要表現為分工不合理、制度不健全和能力不到位，可通過合理劃分財務會計崗位、加快完善集中核算制度、重點提升財務會計能力等措施進行解決。進一步提高集中核算制度在企業中的落實程度，促進企業財務會計工作健康發展。