關(guān)于會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理的探討

庾建軍

（湖南永一會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司，湖南 永州 425000）

審計風(fēng)險是審計工作中的一個重要組成部分，也是現(xiàn)階段審計行業(yè)重點研究和探討的工作內(nèi)容。引發(fā)審計風(fēng)險的因素是多方面的，需要結(jié)合造成審計工作誤差的原因來進行風(fēng)險的控制和管理，采取相應(yīng)的措施來提高風(fēng)險控制的質(zhì)量，從而推動審計工作質(zhì)量的提升。會計師事務(wù)所需要不斷地提高自身的風(fēng)險管理意識，深刻地認識到風(fēng)險管理的系統(tǒng)性，采用更加有效的措施來防范審計風(fēng)險。

一、我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理存在的缺陷

（一）我國會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險控制的力度較弱

我國審計工作的起步較晚，發(fā)展速度較為緩慢，使得我國現(xiàn)代的審計工作仍然處于探索階段，對于審計工作中的很多細節(jié)都沒有落實，人們也沒有更加系統(tǒng)、全面地認識審計工作中存在的風(fēng)險[1]。從這個方面出發(fā)，我們可以了解到，我國并沒有建立完善的審計風(fēng)險控制管理理論體系，在審計風(fēng)險管理方面的控制力度也相對薄弱，這些都導(dǎo)致了會計師事務(wù)所在實際的工作中沒有從多方面來進行審計風(fēng)險的管理和控制，更不能使得審計風(fēng)險管理工作發(fā)揮最大的效果，進一步導(dǎo)致了審計風(fēng)險隱患的存在。

（二）我國會計師事務(wù)所相關(guān)法律制度不夠完善

我國堅持依法治國的戰(zhàn)略方針，在會計師事務(wù)所進行審計風(fēng)險管理方面也是如此。會計師事務(wù)所的審計行為和制度環(huán)境有著直接的關(guān)系，如果制度不夠完善很容易出現(xiàn)會計師事務(wù)所的審計行為不規(guī)范的現(xiàn)象。一旦審計舞弊被發(fā)現(xiàn)，采取法律訴訟的手段來進行責(zé)任的劃分時，最終的賠償責(zé)任是遠遠低于國外的會計行業(yè)的[2]。

（三）我國會計師事務(wù)所審計工作監(jiān)督不到位

我國會計師事務(wù)所的監(jiān)督管理工作大多數(shù)情況下都是依靠會計行業(yè)本身來進行的，采用行業(yè)自律的方式來進行管理。這對會計師的職業(yè)道德有著較高的要求，需要會計師在實際工作的過程中能夠遵守職業(yè)道德，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)剡M行審計工作，不斷地提高工作的質(zhì)量。但仍有一部分的會計師會打破職業(yè)道德的束縛，盲目地追求會計師事務(wù)所的經(jīng)濟效益，從而喪失了獨立性，導(dǎo)致審計監(jiān)督工作和審計監(jiān)督制度形同虛設(shè)。

二、我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理中存在的問題

（一）會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的控制力度不足

由于現(xiàn)階段我國的會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度仍然存在著一些缺陷，并且沒有相關(guān)的專業(yè)理論和制度來作為指導(dǎo)，導(dǎo)致審計人員只能結(jié)合自身所學(xué)習(xí)的知識和以往的工作經(jīng)驗來進行審計風(fēng)險管理工作，這也使得審計工作的質(zhì)量較低。會計師事務(wù)所內(nèi)部的責(zé)任管理制度也存在許多問題，進一步導(dǎo)致了審計風(fēng)險的加大。

（二）審計風(fēng)險管理崗位的職責(zé)劃分不夠明確

責(zé)任管理制度是審計風(fēng)險管理的重要保障，能夠提高審計風(fēng)險管理的工作效率。由于一些會計師事務(wù)所沒有結(jié)合自身的審計風(fēng)險情況來建立完善的審計風(fēng)險管理機構(gòu)，導(dǎo)致在實施審計風(fēng)險管理工作的過程中信息的交流和傳遞效率降低，進一步導(dǎo)致工作的質(zhì)量和效率降低。并且，風(fēng)險管控的主體也需要具有針對性，確保工作的質(zhì)量和效率。雖然在進行審計風(fēng)險管理的過程中頒發(fā)了相關(guān)的政策和文件來約束審計行為，但是，在會計師事務(wù)所內(nèi)部沒有落實這些政策，相關(guān)的工作人員風(fēng)險管控意識較差，導(dǎo)致整體的審計風(fēng)險管理存在著較大的隱患。甚至在一些會計師事務(wù)所中，沒有結(jié)合不同部門的責(zé)任來進行責(zé)任的劃分，導(dǎo)致審計風(fēng)險管理的目標(biāo)不夠明確。責(zé)任劃分不明確就會導(dǎo)致“踢皮球”現(xiàn)象的發(fā)生，降低整體會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理工作的效率[3]。

（三）審計風(fēng)險管理方式不科學(xué)

審計風(fēng)險管理方式直接影響著審計風(fēng)險管理工作的質(zhì)量，只有以科學(xué)理論作為指導(dǎo)和依據(jù)，才能夠使得審計風(fēng)險不斷的降低，從而提高會計師事務(wù)所審計工作的質(zhì)量。但由于現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟市場是處于動態(tài)的變化之中的，需要結(jié)合市場的走向來選擇合適的審計風(fēng)險管理方式。很多會計師事務(wù)所只采用傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞剑荒軌蚪Y(jié)合市場的動態(tài)變化來進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)的辦理，導(dǎo)致會計師事務(wù)所的底稿無法及時地進行更換，在風(fēng)險評估制度的建立工作方面也會產(chǎn)生許多的漏洞，導(dǎo)致審計風(fēng)險工作的總體質(zhì)量較差，甚至?xí)绊懙胶罄m(xù)工作的進行。

（四）相關(guān)工作人員的專業(yè)素質(zhì)能力水平較低，審計工作的獨立性受到影響

會計師事務(wù)所和客戶之間一定會存在相應(yīng)的經(jīng)濟利害關(guān)系。在追求經(jīng)濟效益的前提下，一些會計師事務(wù)所的經(jīng)營業(yè)務(wù)主要是受托審計。受托審計工作是直接由私人關(guān)系和會計師事務(wù)所之間進行對接的，這樣的利益關(guān)系會導(dǎo)致審計工作的獨立性和監(jiān)督性受到嚴(yán)重的影響，還會使得最終的審計結(jié)果不夠客觀。

三、會計師事務(wù)所加強審計風(fēng)險管理工作應(yīng)當(dāng)采取的措施

（一）完善責(zé)任管理制度，明確進行責(zé)任的劃分

責(zé)任管理制度是進行審計風(fēng)險管理工作的基礎(chǔ)，需要結(jié)合會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理的現(xiàn)狀來完善責(zé)任管理制度[4]。將審計風(fēng)險管理工作和各個部門的日常工作相互結(jié)合起來，滲透到會計師事務(wù)所的日常經(jīng)營之中。還應(yīng)當(dāng)樹立正確的審計風(fēng)險管理意識，建立健全獎懲制度。風(fēng)險管理組織的架構(gòu)在審計風(fēng)險管理中也有著非常重要的影響，需要結(jié)合實際的審計風(fēng)險管理工作情況來選擇科學(xué)的管理方式，提高工作的有效性。在科學(xué)理論的指導(dǎo)之下，還能夠有效地降低審計風(fēng)險管理工作的成本，提高工作效率。各個部門所承擔(dān)的責(zé)任和行使的職權(quán)是不同的，需要明確每個部門的職權(quán)和責(zé)任，建立風(fēng)險管理委員會來協(xié)助進行審計風(fēng)險管理工作，加強審計工作中各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理工作。在審計工作剛開始時，可以通過抽樣調(diào)查工作記錄等方式來進行審計風(fēng)險的管理。

（二）選擇科學(xué)的審計方式，制定合理的審計方案

審計方式的科學(xué)性和有效性直接影響著審計風(fēng)險質(zhì)量管理工作的效率，科學(xué)的審計方式能夠極大地提高審計風(fēng)險管理工作的質(zhì)量和效率。在進行審計方式的選擇時，需要結(jié)合審計工作的特點和審計工作的內(nèi)容，在科學(xué)合理的審計方式的帶動之下能夠提高審計工作最終結(jié)果的客觀性。在選擇科學(xué)合理的審計方式之后，還需要建立完善的風(fēng)險評估制度，結(jié)合市場的動態(tài)變化來及時地進行審計底稿的更新和優(yōu)化，推動審計工作的進展，確保審計工作所收集的資料和檔案的有效性。根據(jù)不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點來制定科學(xué)的審計風(fēng)險防控方案，以完善的審計風(fēng)險防控體系作為指導(dǎo)，在信息技術(shù)的引導(dǎo)之下，利用現(xiàn)代先進技術(shù)來進行風(fēng)險的分析，結(jié)合相關(guān)專業(yè)人員的經(jīng)驗和專業(yè)知識來降低審計工作中的風(fēng)險。信息及時能夠建立更加智能化、自動化的審計風(fēng)險防控體系。可以建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫來進行客戶資料的儲存和管理。利用各種審計風(fēng)險管理軟件來進行審計方案的個性化制定，提高會計師事務(wù)所對數(shù)據(jù)的分析、整理和歸納能力，進一步降低了審計風(fēng)險。

（三）建立完善的績效考核和客戶風(fēng)險評估體系

審計風(fēng)險管理工作應(yīng)當(dāng)和績效考核工作相互結(jié)合起來，提高各個部門的審計風(fēng)險管理意識，使得審計風(fēng)險管理工作的效率不斷地提高[5]。可以建立相應(yīng)的獎懲制度來調(diào)動各個部門審計風(fēng)險管理的積極性，更好地進行審計風(fēng)險管理的控制。還應(yīng)當(dāng)針對合作客戶建立相應(yīng)的風(fēng)險評估體系，更加全面地對客戶所提供的各種數(shù)據(jù)進行分析，為后續(xù)工作的進行奠定扎實的基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

審計風(fēng)險管理工作是會計師事務(wù)所的重要工作內(nèi)容，在實踐工作之中需要結(jié)合造成審計風(fēng)險的因素來選擇科學(xué)的風(fēng)險防范措施，確保會計師事務(wù)所的風(fēng)險管理制度能夠形成一個完整的體系，全面地覆蓋到會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理工作的方方面面。需要建立完善的審計質(zhì)量體系，不斷地更新審計風(fēng)險觀念，結(jié)合市場變化的動態(tài)合理地規(guī)避審計風(fēng)險，從而提升審計風(fēng)險管理的效率。