政府會(huì)計(jì)制度在基層事業(yè)單位實(shí)務(wù)中的核算探討

周莉

（深圳市寶安區(qū)寶山園管理處，廣東 深圳 518126）

在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的牽引下，政府會(huì)計(jì)改革已經(jīng)進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作在制度的規(guī)定下穩(wěn)步、高質(zhì)量地開展。眾所周知，在新制度下，會(huì)計(jì)核算地位顯著，無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是預(yù)算會(huì)計(jì)，都必須落實(shí)好核算工作，核算是其他財(cái)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)，不容忽視。

一、政府會(huì)計(jì)制度概述

（一）制度的主要內(nèi)容

在事業(yè)單位中貫徹落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度，充分發(fā)揮制度優(yōu)勢(shì)，需要對(duì)制度進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。首先需要了解和全方位解讀制度內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行深層次把握。通過研究發(fā)現(xiàn)，政府會(huì)計(jì)制度可以總結(jié)為預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能互通，也就是常說的“雙基礎(chǔ)”核算方式。這種核算方式的提出，為預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)多角度職能融合提供了可能。另外，實(shí)踐表明，這種雙重功能的提出，對(duì)完善財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容十分有益，能夠全面反映政府單位財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、收支情況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。

（二）政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的現(xiàn)實(shí)意義

就當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局和趨勢(shì)來看，目前大力推行的政府會(huì)計(jì)制度革新成效與意義顯著，具有一定的先進(jìn)性，在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中，可以高質(zhì)量順應(yīng)時(shí)代變化需求，滿足新經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求。通過政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)內(nèi)容的落實(shí)和全面推廣，首先可以從源頭提高核算的科學(xué)性，確保會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，提升工作效率。其次，可以實(shí)現(xiàn)職能轉(zhuǎn)變。在原有管理模式的基礎(chǔ)上，加入新的手段，幫助基層事業(yè)單位完成會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，通過這種合理途徑，增強(qiáng)基層單位管理能力。研究發(fā)現(xiàn)，基層單位要深入貫徹落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度，首先要將工作重點(diǎn)明確，在新制度推行階段，重點(diǎn)落在新舊會(huì)計(jì)制度銜接和轉(zhuǎn)換上，完成相關(guān)工作的對(duì)接為該階段的主要目標(biāo)。在新制度轉(zhuǎn)換后，要注重管理機(jī)制完善，保證財(cái)務(wù)人員的能力匹配，在此前提下，充分發(fā)揮新制度的效用。最后，政府會(huì)計(jì)制度，還會(huì)掀起權(quán)責(zé)發(fā)生制變化浪潮，需要細(xì)分會(huì)計(jì)科目，借助合理措施，讓會(huì)計(jì)體系更加完善。

二、政府會(huì)計(jì)制度在基層事業(yè)單位實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

現(xiàn)以某事業(yè)單位為例，探討實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算問題。

（一）特殊工程建設(shè)項(xiàng)目支出歸集和結(jié)轉(zhuǎn)問題

某墓園管理單位為地方民政局直屬事業(yè)單位，主要職責(zé)之一為墓園管理、經(jīng)營(yíng)和維護(hù)。墓位開發(fā)由地方財(cái)政保障，列入了政府投資項(xiàng)目，建設(shè)內(nèi)容為土方擋土墻、園內(nèi)道路、環(huán)境綠化、墓區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施等。按照政府基建項(xiàng)目通常做法，在支付工程進(jìn)度款時(shí)按照支付的款項(xiàng)計(jì)入在建工程各明細(xì)科目，項(xiàng)目完工通過竣工決算審計(jì)后，從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房等科目。然因墓位開發(fā)最終形成的是可銷售存貨，通過在建工程歸集各項(xiàng)工程費(fèi)用然后工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的做法與實(shí)際不符。根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度關(guān)于“加工物品”的定義，上述墓位開發(fā)成本由“加工物品”下二級(jí)科目“委托加工物品”歸集，待項(xiàng)目完工驗(yàn)收入庫(kù)后轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”科目的做法更為合適。

（二）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目的使用問題

根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用為核算單位已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。該定義僅列舉了經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良可以計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，其他費(fèi)用是否可以計(jì)入該科目并未有明確規(guī)定。然而在實(shí)務(wù)中，存在一些工程項(xiàng)目，如水電工程，工程量較大、價(jià)值較高，工程完工后形成的資產(chǎn)受益年限較長(zhǎng)，為單位內(nèi)部使用，不能計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施，又因無法清楚形成的各項(xiàng)資產(chǎn)的物質(zhì)形態(tài)和單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值，按照固定資產(chǎn)的定義和六大分類，不能合理判斷屬于哪一類固定資產(chǎn)，是否可以計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，需要有更明確的制度解釋和指引。

（三）事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的界定問題

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位的收入按來源進(jìn)行了分類，制度規(guī)定，事業(yè)收入是事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。經(jīng)營(yíng)收入是事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。然后實(shí)際工作中，事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的界定一直是事業(yè)單位在實(shí)務(wù)中遇到的難題，仍以某事業(yè)單位為例，該事業(yè)單位主要職責(zé)是經(jīng)營(yíng)墓園，墓位定價(jià)由政府指導(dǎo)。19年政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)前墓位收入直接上繳財(cái)政專戶，財(cái)政以財(cái)政專戶返還的方式下?lián)苜Y金，取得財(cái)政專戶返還收入時(shí)計(jì)入了事業(yè)收入二級(jí)明細(xì)科目“財(cái)政專戶管理收入”。在19年政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，配合財(cái)政專戶清理，墓位銷售收入開始由單位向客戶直接收取并開具增值稅發(fā)票，收入納入單位預(yù)算無需上繳財(cái)政。財(cái)務(wù)人員根據(jù)收入管理方式和開具的發(fā)票確定該墓位銷售收入為經(jīng)營(yíng)收入。但從政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的定義來看，事業(yè)單位的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)是專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，即主要收入應(yīng)為事業(yè)收入，經(jīng)營(yíng)收入作為專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得，是為了彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)不足開展的。從該角度看，該事業(yè)單位的墓位銷售活動(dòng)是專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售收入是單位經(jīng)費(fèi)的主要來源，應(yīng)為事業(yè)收入。由此造成制度規(guī)定與實(shí)務(wù)相違背的情況。鑒于此，希望政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的界定給出更多的解讀，以減少財(cái)務(wù)人員在實(shí)務(wù)中的錯(cuò)判。

三、政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施策略

（一）加強(qiáng)單位資產(chǎn)核算

政府會(huì)計(jì)制度需要對(duì)資產(chǎn)的真實(shí)狀況進(jìn)行反映。固定資產(chǎn)在事業(yè)單位資產(chǎn)中占據(jù)較大的比重，加之原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)不要求計(jì)提折舊，故政府會(huì)計(jì)制度的推行首先需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行梳理，補(bǔ)提以前年度未提的折舊。實(shí)務(wù)中需要考慮多方面的因素，包括資產(chǎn)的合理分類、折舊年限的預(yù)估。政府會(huì)計(jì)制度將固定資產(chǎn)分為六大類，部分固定資產(chǎn)不需計(jì)提折舊，實(shí)際工作中需要認(rèn)真判斷資產(chǎn)類別，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)資產(chǎn)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的期限等因素確定資產(chǎn)折舊年限。為了保證資產(chǎn)的高效管理和核算的準(zhǔn)確性，需要借助信息化手段，建立資產(chǎn)管理系統(tǒng)，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全生命周期記錄。在資產(chǎn)系統(tǒng)中從入庫(kù)開始進(jìn)行詳細(xì)記錄，如資產(chǎn)類別、存放位置、使用人、資產(chǎn)原值、折舊年限等都納入系統(tǒng)。并設(shè)置資產(chǎn)系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算折舊的邏輯，讓信息化系統(tǒng)輔助核算，提高基層單位實(shí)務(wù)核算能力。

（二）建立健全核算制度

建立健全核算制度，首先需要梳理單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)事項(xiàng)，制定政府會(huì)計(jì)制度核算手冊(cè)，明確賬務(wù)處理涉及的政府會(huì)計(jì)科目，對(duì)一級(jí)會(huì)計(jì)科目、明細(xì)會(huì)計(jì)科目、輔助核算明細(xì)的設(shè)置及使用進(jìn)行說明，并規(guī)定主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。確保會(huì)計(jì)信息的全面和準(zhǔn)確，在此基礎(chǔ)上完善會(huì)計(jì)報(bào)告體系，讓重點(diǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)容在報(bào)告中得以反映，以此來提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可利用度。

（三）加強(qiáng)專業(yè)人才培養(yǎng)

除了上述有效措施外，還需要在人員培養(yǎng)方面下功夫，通過多種措施提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力，以滿足現(xiàn)實(shí)核算工作需求。結(jié)合實(shí)際發(fā)現(xiàn)，政府會(huì)計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)較以前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有所提高，對(duì)會(huì)計(jì)核算要求更為嚴(yán)格，想要全面落實(shí)會(huì)計(jì)核算，離不開人才的支撐，因此對(duì)專業(yè)人才的培養(yǎng)非常重要。考慮到事業(yè)單位編制問題，會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)應(yīng)主要依靠?jī)?nèi)部和外部培訓(xùn)實(shí)現(xiàn)。此外，職稱考評(píng)和單位績(jī)效考核也能一定程度上激發(fā)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)熱情，這就需要對(duì)單位的績(jī)效考核制度進(jìn)行設(shè)計(jì)以及對(duì)晉升通道進(jìn)行鋪設(shè)。

四、結(jié)束語

綜上所述，政府會(huì)計(jì)制度的改革具有歷史必然性，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算處理提供了指南。現(xiàn)實(shí)工作中，實(shí)務(wù)工作與制度規(guī)定需要進(jìn)一步的解釋。為了保證政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，事業(yè)單位要加強(qiáng)單位資產(chǎn)核算、建立健全核算制度、加強(qiáng)專業(yè)人才培養(yǎng)。