淺析企業財務管理中的稅收籌劃

曲曉光

（國藥控股山東有限公司，山東 濟南 250116）

現代企業管理的目標就是為股東創造價值，而財務管理主要是從價值角度對企業對外提供商品或者服務過程實施全面管理，財務管理可以在價值創造方面為企業發展發揮重要作用，可以說企業財務管理的目標就是為企業及股東創造價值服務的。傳統意識里制造型企業價值創造的主要源泉即為企業的生產和銷售，生產過程中嚴格控制生產成本和各項間接成本，通過在內部加強成本控制，來保持市場中領先的競爭地位；在銷售過程中廣開銷售渠道，以實現最大的利潤，從而為企業創造更大的價值。但在當今市場經濟條件下，競爭日趨加劇，企業要想獲得更大的收益，只在產品成本上下功夫已變得很困難，企業財務管理水平同樣也制約著企業的價值創造過程。企業增加利潤的方式除了降低成本，擴大銷售外，通過減輕稅負也可以間接地為企業創造價值。在我國，隨著國家稅制改革的不斷深入，稅收征收管理越來越向著精細化的方向發展，作為企業財務管理重要內容的稅務管理對企業的意義已被越來越多的企業所重視。通過稅務管理來降低企業的稅收成本已成為企業創造價值的又一新領域。

一、稅收籌劃的概念及作用

在國外，企業在財務管理中，進分重視稅務管理，而稅務管理的重要內容是稅收籌劃。所謂稅收籌劃就是企業作為納稅人，根據所處的稅收環境，在遵守并尊重稅收法規的前提下，通過對企業生產運營、投資、籌資等活動開展前事先的謀劃與安排，通過科學的規劃方法，規避不合理的稅負，降低稅收成本，幫助企業節約稅款或遞延納稅，以獲取潛在最小化稅收負擔，最大化稅后收益的目標。企業的財務管理與稅務籌劃目標一致，其目的是節稅，籌劃的前提是不違反稅收法規的規定。在西方稅收籌劃已是一種普通的經濟現象，并已成為企業進行財務管理、制定經營決策和規劃發展戰略時必須要考慮一項因素。許多執業團體如律師事務所，審計事務所，會計師事務所等已將稅收籌劃發展成為一項專業化的服務項目之一。但在我國經濟發展過程中，在稅收籌劃方面起步較晚，20世紀90年代初期引入我國，這主要與我國的稅收制度不完善有關。入世后，隨著我國市場經濟強勁的發展，促使稅收法規的不斷完善，也促進了稅收環境的改善，其功能和作用逐漸被人們所認識及接受、關被重視，稅收籌劃在我國已有其存在發展的基礎。

二、稅收籌劃在企業財務管理中的運用

現代企業財務管理目標從理論界角度有“利潤最大化”、“股東財富最大化”“企業價值最大化”“相關者利益最大化”等幾種主要理論。但無論哪種目標理論角度出發，都要求企業從管理方面助力于提升企業的獲利能力，從而增強企業的市場競爭能力，來為企業創造最大的價值，因此不能不考慮稅收負擔對企業利潤的影響。現代企業財務管理活動主要包括投資決策、籌資決策、生產經營決策和利潤分配決策。企業在進行每項決策時都必須要考慮到稅收對決策的影響，在企業財務管理的各個領域，稅收籌劃都直接或間接地影響著各項決策的執行。

三、稅收籌劃在運用中的風險

稅收籌劃不僅可以使企業產生節稅效應，同時企業結合自身的經營特點通過稅收籌劃活動，在一定程度上減少或推遲了企業現金的流出量，增加了流動資金的供給，在此基礎上更能夠促使企業建立起健全的財務會計制度、提高企業在財務管理水平來促進企業經營管理水平，最終實現企業的財務管理目標。但是由于稅收籌劃具有目的的特殊性，籌劃的風險也是客觀存在的，例如由于對稅收法規及政策理解不準確或操作不合規觸犯法律而受到稅務機關的處罰等。因此要求我們在進行稅收籌劃的同時，更要對其所能產生的風險進行識別并防范。

稅收籌劃風險是指企業經營管理過程中，因涉稅行為未能正確有效地理解稅收法規規定涉稅相關事項因管理不當而遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害的可能性。進行稅收籌劃首先要分清節稅與逃稅或偷稅的界線。節稅，是納稅人利用國家出于稅法政策的導向性，采取適應行業政策稅法導向性的合法籌劃手段，以達到降低稅負，減少應納稅額的行為。一般是指在企業有多種經營的經濟活動方式中，通過選擇不同的，稅法所允許的處理方法，以達到稅負最輕或獲得最多稅收優惠的方案而為之。節稅的前提是在合法性、政策導向性、策劃性、倡導性。逃稅是納稅人故意違反稅收法律法規，采取期騙、隱瞞等方式，逃避納稅的行為；偷稅是指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或在賬簿上多列支出或不列、少列收入，或經稅務機關通知申報仍然拒不申報或者進行虛假納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的行為。企止在進行稅收籌劃時，第一重要的前提是要遵守現有稅收法律法規，在稅收相關法律政策導向允許的范圍內進行，不能單純地為了達到節稅的目的而使所籌劃的事項超越法律的限制，否則稅務風險也將隨之加大。

稅務籌劃在具體操作過程中，因不當導致的風險可能會給企業帶來十分嚴重的經濟損失。如果企業因不當的籌劃相關事項被判定為避稅甚至逃稅，經濟后查將會非常嚴重，補繳稅款、上繳罰款、承擔稅收滯納金這些有形的損失。我國最新稅收征管法規定，納稅人不進行納稅申報，不繳或少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。稅務籌劃風險對企業形象也有著一定的影響，若企業的稅務籌劃不當，違反稅法規定，將會嚴重地影響企業的稅務聲譽和形象，同時稅務機關也會對有關違反稅法的企業在相關媒體上進行通報，這將極大地影響企業對外形象，損害企業的聲譽。

四、控制企業稅收籌劃風險的建議

稅收籌劃風險也是企業經營管理過程中風險的一部分，是一項系統工程，受多種因素的影響，因此在預防和降低稅收籌劃風險時也要結合各種可能因素綜合考慮。有效控制稅收籌劃風險需要從制度、人員和資源方面全面進行。

（一）建立企業稅務管理的內部控制

企業為有效控制稅收籌劃風險，應相應的建立起企業的稅務管理組織機構，以書面的形式落實各項稅務管理制度，制訂稅務管理崗位及工作職責，形成有效的稅務風險識別、評估、應對和控制的機制和措施。

（二）及時掌握國家有關稅收政策法規的變化情況

隨著我國稅收體制的不斷完善，稅收環境日益成熟，在經濟全球化的背景下，稅收法規的國際趨同已是一種趨勢。國家為宏觀調控國民經濟，引導企業的市場行為，一些已不適用的稅收法規被廢止，新的稅收法規不斷的頒布執行，企業在進行稅收籌劃時，必須依據最新適用的稅法為依據。在一部新稅法開始執行前，國家一般會提前公布新稅法的開始執行日期，因此雖然新的稅法還沒有開始執行，企業就應該提前考慮新稅法對企業經營決策的影響，在制定稅收籌劃方案時也應該重點考慮新稅法地對企業稅負的影響。這就要求企業稅務管理部門、財務會計部門，特別是具體承擔稅收籌劃的崗位員工必須要及時了解最新相關稅收法規的變化情況，對新稅法進行深入細致的解讀，掌握立法的宗旨，減少因信息滯后而給企業稅收籌劃工作帶來不應有的風險。

（三）提升財務管理人員，尤其是從事稅收籌劃人員的素質

稅收籌劃工作項綜合性很強，不僅要求相關崗位員工有一定財務會計理論知識，更需要對稅法有深入的了解和領悟，同時對企業的經營管理也應有一定的了解。籌劃人員專業勝任能力的高低，決定著稅收籌劃方案的最終效果，同時也使企業面臨著不同程度稅收籌劃風險。因此擁有高素質，專業勝任能力強的稅收籌劃人員是企業開展稅收籌劃的首要保證。

（四）稅收籌劃方案應經集體討論而實施

稅收籌劃是一個企業管理決策過程，企業的每項經營決策都會面臨著多種方案的選擇，而不同決策方案選擇的結果必然會帶來稅收負擔的不同。一項成功的稅收籌劃方案就是要在不同的決策所要承擔的納稅方案里選取對企業稅后收益最大化的多種稅收方案結果的正確選擇。稅收籌劃是企業進行各項經營決策的重要影響因素，但并不是唯一要考慮的因素，稅收籌劃方案的最終選擇還要在綜合考慮企業的各種實際情況下而做出，因此這就要求對每項經營決策進行稅收籌劃時必須要經過企業各相關部門的協調合作，對各種決策方案及稅收籌劃方案的可行性進行集體的研究、討論而最終實施。

（五）動態監控稅收籌劃實施過程

稅收籌劃實施過后，相關崗位人員應時刻關注，定期地通過一定的反饋信息來掌握納稅方案的執行情況及實施效果，對籌劃方案實行連續動態監控，對偏離原定方案的情況予以及時校偏，并根據出現的新情況及時修正稅收籌劃方案，在最大程度上實現稅收籌劃的預期效果，有效地降低稅收籌劃風險。

五、結束語

總之稅收籌劃在我國已有了其生存和發展的廣闊空間，企業通過稅收籌劃來為企業的財務管理目標服務已成為一種可能。然而企業必須要從正反兩方面來看待稅收籌劃，在肯定稅收籌劃對企業發展的積極意義的同時也要清楚地認識到因稅收籌劃而給企業帶來的潛在風險。建立在充分應對風險基礎之上的稅收籌劃，必將為企業的發展增添一雙隱形的翅膀。