論我國中小銀行會計核算存在的問題及對策

張四黎

（徽商銀行股份有限公司，安徽 合肥 230000）

金融是國家重要的核心競爭力，金融安全是國家安全的重要組成部分。銀行是我國金融體系中重要的組成部分，關系著經濟的平穩與發展。因此，增強金融防范意識，加強會計核算水平，嚴控銀行核算風險，成為一項重要而緊迫的任務。銀行會計核算在銀行管理中發揮著關鍵作用，能有效防范各類財務風險，推動銀行資本不斷增值。

目前，我國的中小銀行所占的比重也不小，大概有上千家，資產總額在整個銀行體系也占有一定的份額，在我國銀行體系中也發揮著不小的作用，早我國經濟持續發展的過程中，中小銀行也是地方經濟發展的重要支柱，為很多中小企業提供一定的資金支持，因此，中小銀行所面臨的風險和考驗，不比國家的四大銀行要小。

受到公共衛生事件的波及，大的市場經濟環境受到一定的沖擊，企業的外部環境也隨之發生變化，越來越多的企業無法正常開工，經營效益嚴重受到影響，整個經營秩序受到了干擾，上下游供應鏈受到沖擊，企業的主營收入大幅度降低，現金流也出現斷裂，經營壓力越來越大。在中小商業銀行中，這些收波及較大的中小企業是最為基本的客戶，一旦中小企業的各項收入受到影響，那么直接導致償還債務的能力降低，勢必會關聯后續中小銀行不良資產增加。在此情況下，加強中小銀行的核算能力是十分必要的。

一、中小銀行會計核算中存在的主要問題

從近幾年中小銀行暴露的風險來看，原因之一便是其會計核算工作存在以下一些問題。

（一）財務制度體系不完整、內部財務制度殘缺不全

商業銀行財務制度體系是指按照國家有關法律法規的要求，結合銀行自身經營管理、業務管理的特點及要求，制定并規范商業銀行內部會計管理活動的制度、文件、方法等的總稱。近年來，中小銀行雖然在加強會計制度建設方面做出了一些成績，但仍存在制度管理不規范、不健全的問題。

一是，制度缺乏相對的獨立性。目前銀行內部的會計核算活動，仍然分散在其他經營管理活動之中，沒有獨立出來。如“不相容崗位相分離原則”在實踐中并沒有嚴格落實一整套業務事前、事中、事后風險防控體系，造成相關制度未能真正發揮風險管控的作用。二是制度體系不完整，很多制度文件沒有及時更新。現如今經濟社會發展迅猛，新制度、新規定層出不窮，很多中小銀行繼續沿用以前落后的舊的會計制度，沒有根據業務發展、經營管理的需要及時調整、完善，也缺乏對新技術、新問題的及時研究，導致核算不準確甚至出現錯誤。

（二）銀行內部管理不嚴、制度執行不到位

在實踐中，中小銀行存在會計核算操作程序不夠規范，問責機制不夠完善。一方面，有些程序缺乏合理性、有效性，在核算過程中，缺乏有效保障。另一方面，一些會計人員在實際操作中未按規定程序執行，彼此之間缺乏相互牽制、監督程序，導致制度執行不到位。與此同時，沒有相應的監督機制，即使發生不遵照制度執行的情形，也不能做到有效追責，導致制度不能發揮其該有的作用。

（三）財會人員素質參差不齊、難以滿足要求

由于銀行工作的特殊性，銀行會計核算具有較強的專業性，實際工作中，很多會計工作需要會計人員的專業判斷。現實中，中小銀行會計核算崗遍布總、分、支各個機構，人員素質也參差不齊。一方面，中小銀行受到經營能力、地域發展等方面的限制，人員素質和業務水平與國有大行和全國性股份制銀行相比還存在一定的差距。另一方面，針對會計核算和會計管理相關的培訓仍較為缺乏，導致會計人員業務知識有待加強。金融政策法律法規變動頻繁，業務操作流程變化調整迅速，使得銀行會計相關人員要不斷學習，熟悉掌握最新金融政策、金融業務。會計人員整體水平不高也加大了中小銀行會計風險的隱患。

二、對強化中小銀行會計核算的改進建議

（一）加強會計核算相關制度建設

解決中小銀行會計核算中存在的各種問題的首要方法是盡快落實完善相關制度，并加強制度在實踐中的執行。

1．依據最新法律法規，聯系銀行實際，建立規范的、可操作性強的會計核算制度。

為了高效有序地開展會計相關工作，中小銀行應依據法律法規、會計準則的相關規定，建立符合銀行自身特點的、涵蓋會計業務處理全過程的會計規章制度。明確事前、事中、事后監督原則，使得會計核算體系更加科學規范。會計核算制度的制定，要重點考慮銀行新業務的發展需要，制定符合實際、具體明確、具有指引性的會計科目、會計條款。而不能流于形式，照搬以前文件制度，僅修訂個別會計科目，或規定的核算內容含糊不清，使得財務人員在遇到具體問題時，仍然無從下手。因此，好的會計核算制度不僅具有較強的實用性和可操作性，更能豐富完善會計核算內容，提高會計管理水平。

2．制定更為詳細、便捷的操作手冊。

在具體實踐中，會計人員素質差別較大，對同一個制度的理解能力也不盡相同。為保障相關制度的嚴格落實執行，提高會計核算水平，有必要對相關制度文件進行細化，使得制度更利于執行。例如，銀行內部費用管理辦法中要明確每項費用的具體定義及用途，對不同種類的費用該如何核算都規定清楚，讓相關經辦人員處理業務時有制度依據，發生意見分歧時有制度可查。

（二）完善中小銀行內部公司治理結構和資本補充機制

中小銀行治理的內涵非常豐富，主要強調的是通過健全相關法規制度來規范和約束中小銀行的經營管理行為，達到防范中小銀行風險、實現中小銀行穩健持續發展的目的。

從中小銀行已經暴露出來的風險來看，規模無序擴張、股權結構分散、資產結構失衡等等，從根本上說，都是中小銀行治理存在缺陷導致的。這就需要大力推進中小銀行治理體系和治理能力的建設，奠定中小銀行風險防控的堅實根基。

完善公司治理。在實際中，相當一部分中小銀行公司治理存在缺陷。部分中小銀行股權結構不合理，股東持股比例分散，還存在股東資質不合規、股權管理不到位，關聯交易、利益輸送，信息披露不充分等問題。針對這些問題，必須健全中小銀行治理機制，健全“三會一層”并強化“三會一層”以及董事、監事和高管的履職評估和問責。要優化股權結構，嚴格審核股東資質，強化對股東特別是實際控制人“穿透式”監管，規范股東行為，依法整治違規占用銀行資金、非法獲取銀行股權、股權代持以及使用不正當手段操縱銀行經營管理的行為。對于履職不到位的情況，嚴肅追究責任；還可以實行薪酬延期支付、追索扣回，強化激勵和約束機制。

進一步完善和疏通中小銀行資本補充機制，拓寬中小銀行資本補充渠道和來源。應鼓勵地方政府、股東企業、社會資本注入中小銀行，分類支持中小銀行發行債券補充資本，形成較為穩定的中小銀行資本補充、資本約束機制。為了促進中小銀行補充資本，監管部門推出了多項政策，包括商業銀行獲批發行無固定期限資本債券；允許保險機構投資符合條件的銀行二級資本債券和無固定期限資本債券等。通過這樣一些舉措，可以極大地增強中小銀行的資本實力，從而增強中小銀行抗風險能力。

（三）強化人才培養和選拔

加強人才的培養與選拔，切實解決目前中小銀行人才嚴重不足、內部控制體系不健全、風險管理能力弱的問題。中小銀行應該建立會計專業能力培養機制，激勵會計人員參加技能拓展培訓和業務強化培訓，充實員工專業知識。同時，相關銀行應該出臺鼓勵措施，將發展規劃與工資績效、業務技能和職業資格掛鉤，尤其是會計專業人才，是決定銀行業務推廣和實現戰略目標的基礎。鼓勵有能力的員工考取會計職稱證書以及注冊會計師證書。同時，要不斷加強會計人員思想道德教育，使得會計人員主動遵守國家法律、單位內部規章制度，從而大大降低會計舞弊的可能性。

另外，建立薪酬延期及追索機制，將績效薪酬真正與信貸資產質量、風險損失掛鉤，限制中小銀行盲目擴張的沖動。