淺析國有企業內部控制制度的運行與完善

吳宇燕

摘要：為適應現代企業制度的需要，提升內部控制與管理水平，國有企業必須建立完善與企業相適應的內部控制制度并有效運行，才能很好地避免國有資產流失，降低企業經營風險。同時，內部控制制度也是企業為了確保企業整體目標能夠進一步分解和實現，進而進行的組織和權責分工，其根本目的是所有組織成員能夠執行本職工作，以最終實現組織的戰略目標。企業內部控制制度是經營管理的一部分，應與經營管理過程有機結合在一起，因此，企業要改善經營管理，達到預期目的，需要建立完善的內部控制管理制度。文章主要探討當下國企內部控制制度在企業運行中存在的問題，并提出相應的改進對策及建議，不斷完善企業內部控制體系的建設，以提升國有企業的管理水平。

關鍵詞：國有企業;內部控制

一、國有企業內部控制制度存在的主要問題

內部控制是指企業單位通過在內部實行自我調整與約束、自我評價與控制等一系列手段和制度來保證企業資產的安全。因內部控制制度無法直接創造效益，所以有很多國有企業不重視內控管理工作，部分企業即使制定了內控制度，也是單純局限于理論階段，無法真正在經營管理過程中有效執行內控管理體系。事實上，內部控制是在企業內部建立的一種管理機制，國有企業在經營過程中應更好地運用該制度，提高企業運營水平，確保國有企業資產的保值增值。

（一）國企管理層對內控制度重視程度較低

當前部分國有企業管理層對內控制度重視度不足。企業管理者認為內部控制無法給企業帶來明顯的經濟效益，對內控給企業運營帶來的深遠影響了解不夠，從而造成出臺的一系列制度不能有效發揮作用，企業內部控制制度難以落實，制度形同虛設。管理者的意識直接影響了員工對制度的執行態度，造成企業財務會計信息嚴重失真，信息不流暢，員工工作出現問題不向上級反映等問題，最終導致內部控制制度無法發揮其應有的作用。

（二）企業的組織架構不健全

這是中國轉型時期獨特的、突出的問題。由于很多上市公司由過去的國有企業改制而來，股份分置，一股獨大現象嚴重。大股東和國有股股東控制董事會，決定公司的經營決策，議事過程中，實際控制權利集中在少數人手中。在管理工作中沒有進行分工協作，沒有明確的職務范圍、責任、權利方面所形成的結構體系。不規范的公司治理結構和議事規則導致董事會、監事會和經理層的職能沒有充分發揮，造成管理層在決策、執行、監督等方面的職責權限不明確，董事會各專門委員會和監事會也不能發揮作用。

（三）缺乏有效的監督機制

國有企業開展經營活動需接受各級機構的有效監督，外部包括政府監督和社會監督，內部包括集團上級部門的監督。但是，在實際經營過程中，沒有啟動有效監督機制，監督的效果不佳。有的企業雖然設置了內部審計部門，但是卻不能發揮其職能，造成企業財務、業務經辦人員利用監督漏洞侵占國有資產。

（四）內部控制制度不健全

當前，部分國有企業雖然建立了內部控制制度，但是內控制度不夠健全，沒有輻射到全員，也沒有將制度滲透到經營管理中的各個環節，從而使經濟工作秩序混亂、核算不實，造成會計信息失真現象極為嚴重。有的企業為了節約人工成本，不相容崗位未進行分離。由于缺乏內部牽制導致出現違法亂紀行為，給企業帶來危害。

（五）企業人員素質較低

企業財務人員的素質水平是影響內控制度運行的關鍵因素。部分企業在對員工的思想教育、業務培訓方面沒有跟進，導致一些財務人員對自身財務專業知識沒有及時更新，業務能力及水平較低。另一方面，企業領導對會計制度、會計準則不熟悉，導致決策失誤也會給企業帶來不可估量的損失。

二、國有企業內控問題的改進對策和建議

（一）強化員工及領導者的內控意識

企業內控，歸根結底是企業自身管理水平提升的內部需求，需要企業發揮自身的主觀能動性不斷探索和創新。領導重視是發揮內部控制作用的前提，全員參與才能使企業內部控制制度發揮最大功效。企業內部應當建立良好的誠信和道德價值觀念，這直接影響到企業重要業務流程的內部控制設計和運行。企業應加強對員工進行宣傳和教育，同時也要強化領導者的內控意識及高層的控制職能，使其認識到實施內控制度不僅是管理部門的要求，也是規范經營、降低企業經營風險、提高管理效益的重要舉措。只有當企業全體員工意識到內控管理能提升企業管理水平并更好地實現企業發展戰略時，企業管理者和員工才能把內控制度轉為內控意識，用制度管理，發揮制度的效能，這樣企業的內控制度才不會流于形式，才能將內控管理應用到企業的各個方面。

（二）建立健全內部控制制度，提高企業防范風險的能力

國有企業為了確保國有資產的安全完整，要完善內部控制制度，建立有效的內部制衡機制，科學設置組織結構。要認真查找生產經營活動中的薄弱環節和管理漏洞，改進流程，完善規則，明確責任，堵塞漏洞，消除隱患。企業在加強內控制度建設的同時，還應強化內控制度的執行監督，建立企業內控制度有效性評估工作制度，充分發揮內部審計在內部控制中的監督作用。要樹立風險意識，加強風險管理。健全“三重一大”配套制度，完善財務預決算管理、資金管理、三公經費使用、大宗物資招投標采購管理等制度，完善企業內控機制。在投融資、擔保、產權流轉、物資采購、項目發包、財務管理、安全生產等方面，要規范操作程序，建立嚴格的授權審批和責任追究制度，形成風險識別、監測控制和防范機制，切實提高風險防范的能力。

（三）開展企業績效評價，正確引導企業經營行為

開展企業績效評價工作，可以科學評判企業經營成果，綜合反映資產運營質量，正確引導企業經營行為，加強企業內部控制，引導企業進行自我診斷，提高經營管理水平。企業要充分認識開展績效評價工作的重要性，加強領導，精心組織。要建立健全企業內部績效評價制度，建立和完善評價體系，使績效評價成為企業提高控制力的基礎管理手段。在實施績效評價過程中，要嚴格評價技術規范和操作程序，確保評價工作質量和評價結果的客觀公正。充分開發利用好績效評價結果，改進企業經營管理，運用評價結果建立子公司經營者的業績檔案，采取將結果與獎懲掛鉤等辦法，使績效評價更好地為實現和調整經營戰略、促進規范公司法人治理結構、完善激勵與約束機制服務。

（四）強化風險防范，提高依法治企能力

企業要達成其整體目標，要加強法務隊伍專業化建設，夯實法務管理基礎，同時也要加強對財務人員的教育管理，與財務人員進行廉政談話，切實增強風險防范意識。開展專項培訓，打造企業合規文化，保障法律風險防范機制有效運行，建設法治企業。不斷加強風險防控體系建設，研究風險防控理論創新，落實強化重點環節監督，增強管理的程序性和規范性，風險管控向業務細節傾斜，加大業務日常風險監督，及時發現可能導致風險發生的因素，進一步提升企業的風險管控能力，從而確保經營和資金的安全。

（五）將內控管理貫穿經營全過程

內控制度在經營全過程的運用包括資金活動、采購業務、生產業務、銷售業務等方面內容。

1. 資金活動控制。資金活動是企業流動性最強、控制風險最高的資產，是企業生存與發展的基礎。大多數貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀行為都與資金活動有關，因此，為了提高企業資金使用效益，保證資金的安全，防范資金鏈斷裂，企業必須加強對資金的管理和控制，建立健全資金活動內部控制機制，確保經營活動合法有效。控制措施包括：合理劃分職責，執行不相容崗位分離制度;建立嚴格的授權批準制度，包括支付申請、支付審批、支付復核、辦理支付等;加強現金和銀行存款的控制;加強對票據及有關印章的管理;嚴格監督檢查制度。

2. 采購業務控制。采購業務與生產和銷售計劃聯系密切，它直接導致貨幣資金的支出或對外負債的增加，容易產生管理漏洞。企業的業務部門、業務人員制定業務購銷計劃，根據《風險管理實施辦法》和《合同審批流程實施細則》等規定簽訂采購合同，確定供貨單位、銷貨單位、結算方式、品種、規格、數量、價格，確定業務責任人。財務部門根據采購合同約定的付款條件對業務部門所提供的憑證進行審核，對符合合同約定付款條件的采購資金進行受理，業務部門根據到貨情況通知倉庫對貨物進行驗收入庫，入庫單必須注明貨物品名、規格、數量、價格、存儲地點、銷貨單位、合同編號，存儲單位、制單人、業務主管、倉管員需簽字確認。

3. 生產業務控制。生產業務的內部控制主要包括生產計劃控制、實物流轉控制、價值流轉控制、記錄和報告控制、監督檢查控制等。企業在生產過程中應嚴格把控排產計劃，建立生產設備日常維修保養制度，避免不合理的生產停工。生產領料及退料的出入庫手續應及時辦理，經辦人需確認簽字。合理制定材料的損耗定額并及時調整損耗使定額趨于合理，結合實際制定獎罰措施。

4. 銷售業務控制。銷售業務的控制應從交易授權、職責分工、憑證與記錄控制、資產接觸與使用記錄、獨立稽核等方面進行。健全有效的內部控制要求每筆交易都要經過適當的授權，對不相容職務進行分離，以及對各種交易和事項進行全面、完整、準確的記錄，對使用和接觸資產應有適當的控制措施，對交易的事項應安排除具體經辦人以外的獨立人員或部門進行審核。

三、結語

綜上所述，國有企業能夠健康持續的發展離不開內部管理水平的提升。現階段，仍有部分國有企業對內部控制的重要性認識不足，在生產經營管理過程中暴露了諸多問題。內部控制制度的建設要從企業實際出發，加強宣導力度，全員參與，落實制度的執行，營造一種積極向上的內控環境，在日常經營過程中不斷完善內控制度，強化內部監督管理，進而讓企業內控管理發揮出最大的功效，這樣企業才能健康向好地發展，在國民經濟發展中發揮最大潛能，實現企業最大的價值。

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【作者單位：福建省物資（集團）有限責任公司】