新政府會計制度對高校財務工作的挑戰

王元琳（濰坊學院財務處 山東濰坊 261000）

隨著高校經濟業務的日趨復雜，原有的以收付實現制為主的會計制度體系很難適應高校綜合財務報告制度改革的需要。2017年財政部發布了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，并要求自2019年1月1日起施行。新政府會計制度采用的會計核算方式更適應高校實際業務的邏輯規律，有助于高校完善會計核算工作，“雙基礎”和“雙報告”模式為不同財務信息使用者提供了更準確的信息，進一步提升了高校的財務管理和預算水平，對加強高校預算編制和期末績效考核等方面也具有積極作用。

對于高校財務人員來說，“雙基礎”“雙分錄”和“雙報告”的工作方式不僅要求財務人員透徹理解新政府會計制度的要求，還要承擔比以往更大的工作量，給高校的財務工作帶來了挑戰。

一、新政府會計制度的重大創新

新政府會計制度的施行在給高校實際業務處理帶來挑戰的同時，也對高校財務實務的盲點進行了查漏補缺。例如根據經濟業務的變化，新政府會計制度重新設置了預算項目分類、會計科目、經濟分類、額度控制等。新政府會計制度對高校日常的財務核算和綜合財務報告的編制提出了新的要求，高校應普遍建立更能充分體現學校財務狀況和收支水平的核算框架。

新政府會計制度將高校統管的資金重新進行了更清晰的劃分與管理，將屬于年初預算管理的資金納入核算，將高校委托代為管理的資金單獨列支。例如團委資金不屬于預算內資金，根據新政府會計制度的規定，應將其列為受托代理類科目進行單獨核算，該類科目因為不涉及預算資金管理中的往來支出，因此只進行財務會計核算即可。

新政府會計制度提出各行政事業單位不再單獨設置基建賬戶，并根據基建財務管理的要求將會計科目進行了增設和細化，統一進行基建財務管理。這既能更加全面準確地反映基建項目資金的用途及支出情況以及工程進度情況，也避免了再單設基建賬戶進行核算，減輕了財務人員的工作負擔。

新政府會計制度對資產和負債的涵蓋范圍重新進行了劃分。在資產方面，將行政事業單位的固定資產進行了細化分類，原本的辦公設備和房產等分類不變，對于由行政事業單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的公共基礎設施（如路燈、體育館、健身館等），將這一類服務于公共生活的建筑或設備設置為“公共基礎設施”進行核算計量。另外，還增加了政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房和受托代理資產等核算內容，使得高校的資產可以得到更加完整的核算計量。在負債方面，將原先劃入代管款項的預計負債和受托待管的款項（如黨費、團費等）單獨增設了預計負債、受托代理負債等核算內容，與其他負債分隔開。資產負債的分類核算更加細化，有利于規范高校實際經濟業務的會計處理，提供更加準確的財務信息。

新政府會計制度改進了原本只進行單分錄核算的方式。一般來說，各高校都已引入新的“雙分錄”會計信息系統，財務人員以財務會計的方式記賬，可由系統自動生成預算會計分錄，財務人員核查以后確認入賬。財務會計分錄記錄了高校的財務狀況和經濟運營情況，年底根據記賬內容形成財務報告，為高校管理層提供財務信息；而預算會計分錄記錄了資金收支，形成的決算報告反映了本年對年初預算目標的執行情況。兩者互相補充，能夠使高校的預算編制工作與財務核算工作實現有機統一。預算會計通過收付實現制下記錄資金流動方向的方式進行記賬，財務會計則通過權責發生制下的會計五要素進行記賬，二者雖然要素不同，但彼此之間可以通過平行記賬相互驗證。可見，新政府會計制度可以使高校更加合理地核算運行成本，“雙核算”“雙報告”模式也能更加真實地反映高校內部財務的具體情況。“雙分錄”模式解決了原制度下財務會計支出和國庫支付系統支出不一致的問題，有利于高校管理層加強對財政撥款和非財政撥款流向的監管效果。

二、新政府會計制度給高校財務核算工作帶來的挑戰

（一）加大了財務人員的工作量。新政府會計制度實施以前，高校財務部門在記賬時，需要依據收付實現制，通過預算會計方法記錄發生的經濟業務，審核人員主要負責審查資金往來的收付支出，審核過程相對簡單直接。新政府會計制度實施以后，高校財務人員需要對同一筆經濟業務分別以財務會計和預算會計的方式同時記賬，雖然可以使用財務軟件輔助記賬，但仍需不斷核查不同經濟業務的處理方式正確與否，何種情況下需要編制雙分錄，何種情況下只生成財務會計分錄，例如不同賬戶之間轉款不生成預算會計分錄。此外，財務會計如何確認科研收入到賬，科研收入到賬后如何確認額度指標的發生，這些問題都要求財務人員具有較高的專業知識素養和豐富的經濟業務處理經驗。“雙分錄”模式不僅加大了財務人員的工作量，也加大了審核的難度。與“雙分錄”對應的是，財務人員需要對外提供財務報告和決算報告，“雙報告”模式的工作量可想而知。

（二）“雙分錄”下費用支出賬目與實際貨幣資金流出產生了差異。使用預算會計和財務會計兩種方式進行會計核算的過程中，由于收付實現制和權責發生制原則的核算差異，某些費用的核算過程在實際業務發生時會產生少許不同，影響財務人員監督貨幣資金的流向。高校教職工在進行科研和教學過程中需要向財務部門申請預支款項，財務會計處理方法一般是計入往來款項“其他應收款——暫付”，這部分支出因為尚未取得支付憑證和發票，因此無法在財務會計中確認相關費用。而預算會計在記賬時，因為已經發生了貨幣資金的流出，因此產生了“事業支出——基本支出”。至此，“雙分錄”在具體業務的處理上產生了確認時間的差異，導致費用支出賬目與實際貨幣資金流出產生了差異。

（三）現有的會計信息系統未能完全匹配新政府會計制度。目前市面上常見的財務軟件已開發了適應新政府會計制度的新模塊與制單功能。例如在財務軟件中，財務人員在制單時，只需輸入財務會計分錄，系統就會自動生成預算會計憑證，這對于需要“雙分錄”作業的財務人員來說，降低了會計核算工作的復雜程度。然而，這類軟件并不能完全替代財務人員的工作，因為高校的經濟業務種類復雜，僅依靠財務會計分錄無法準確地對應或識別相應的預算會計分錄，自動生成的預算會計憑證可能有誤。例如，確認科研項目資金是否到賬時，需要對資金提前進行分配，進行額度控制。因此財務人員在記錄科研項目產生的費用支出時，在財務軟件生成預算會計分錄的過程中，可能發生額度生成錯誤或者未生成額度，需要額外對額度選擇進行審核。因此，在財務軟件生成憑證以后，財務人員仍然需要審核系統自動生成的信息是否有誤。再比如，殘疾職工可以享受應納稅額減免稅收優惠政策，某款財務軟件需要在個人收入系統中設置計算稅率公式或不同的計稅方案，增加了會計核算工作的難度。

（四）預算管理難度加大。新政府會計制度實施以前，對于年初預算管理的重點在于考核其實施情況。新政府會計制度實施以后，高校財務核算工作強化了財務會計的功能，在原本提供預算會計信息的基礎上，要求隨時反映財務會計信息，預算管理全年都需要對預算執行情況進行跟蹤管理。

三、新政府會計制度給高校財務工作帶來的積極影響

（一）新政府會計制度改進了預算會計功能。預算執行的結果對高校財務工作績效考核至關重要。高校預算管理工作原本只注重預算的執行情況，可能導致預算執行集中于某個時間段的問題，例如下半年預算執行較為密集。新政府會計制度簡化了會計核算內容，能夠更加準確真實地反映高校的預算收支情況，完善高校的預算編制與年終決算。

（二）完善高校財務報告的匯報內容，向信息使用者提供更適用的財務信息。新政府會計制度實施以前，高校年末應向上級教育部門提交決算報告，包含預算收入表、預算結轉結余變動表、財政撥款預算收入支出表等，決算報告體現的是年初預算目標的具體實現情況，也體現了高校經濟業務的經營情況。新政府會計制度實施以后，除決算報告以外，高校年終還需向上級教育部門提供財務報告。財務報告體現的是高校日常業務的賬務處理和財務分析。新政府會計制度可以使信息使用者獲悉高校的實際財務信息和運轉發展情況。

（三）有利于更高效地評價高校的財務工作。新政府會計制度展現了未來財務工作的重點方向，成本核算將成為高校財務分析和決算報告的關鍵內容。政府會計改革以費用化改革作為重點，固定資產和無形資產在為高校帶來經濟利益的同時，還可以準確真實地體現高校自身的教育成本。而高校的教育成本可以按照相關對象展開更加真實合理的分配，有助于為高校管理者提供更加科學有效的決策依據。同時，政府會計改革還與教職工年末績效考評息息相關。現如今事業單位改革越來越重視工作成果與績效發放之間的聯系，對工作成果的考核可以通過各部門和學院運營項目的財務成本來體現，因此新政府會計制度的施行有利于完善高校教職工的績效考核。

四、提高高校會計核算工作效率的方法

（一）做好預算工作。新政府會計制度推動了高校預算管理的發展，對預算會計科目和核查業務的選擇實施了系統優化。新政府會計制度根據相應法律法規，將收支預算全面納入預算會計的核算范圍和績效管理中。高校應按照新政府會計制度的要求編制每年度的財務預算，按時完成財務預算中提出的執行計劃，監管部門和財務部門應對高校預算執行情況保持全程跟蹤，避免新政府會計制度實施以前容易出現的預算扎堆執行的情況，確保預算執行的效率和科學性，為高校的績效評價提供參考標準。新政府會計制度在保障基本支出的前提下確保了預算支出的合理性，可以準確地反映高校的資金往來，從而滿足預算的目標，同時加強對預算資金的績效管理，完善績效目標管理體系。

（二）財務部門應合理分工，將預算會計工作與財務會計工作區別開來。目前高校普遍采用的核算方式是由財務部門統一編制財務會計憑證和預算會計憑證，可能會造成財務人員對預算了解不夠，財務與預算脫節。在新政府會計制度施行以后，大部分高校都更新了會計信息系統，新的會計信息系統可以同時進行“雙分錄”記賬。高校可以根據各自的實際業務情況，重新對會計核算流程進行梳理，重塑核算流程。例如由會計核算科負責編制財務會計憑證，再推送至預算科，由預算科人員編制預算會計憑證。這種做法的好處是可以減輕會計核算科人員的工作量，并保障預算會計與財務會計的統一性。高校可以在工作人員數量充足的情況下，嘗試更多有效的核算方式，確保高效地完成任務。

（三）提高財務人員的業務水平。在“雙基礎”“雙分錄”模式下，財務人員需要同時記錄財務會計分錄和預算會計分錄，另外理順財務盈余與預算結余的差異等，也需要更深入地理解會計制度和會計知識。高校內部財務人員普遍存在自身知識儲備不足的問題，因此，各高校應不斷加強財務人員的教育培訓力度，培訓與實操相結合。財務人員自身也應積極應對工作中遇到的實際問題，不斷提高對會計政策的理解分析能力。

（四）加強財務工作的信息化建設及發展。一方面，積極尋求能夠更完善地進行賬務處理的會計信息系統，完善優化預算會計憑證生成機制的功能，完善現有會計信息系統的記賬模式。另一方面要根據現實業務的需求選擇財務軟件。例如，在高校普遍使用的某款財務軟件中，包含工資系統、個人收入系統和財務報賬系統等多個模塊，其中個人收入系統和工資系統需要密切配合，涉及的報稅人員信息等，財務人員需要根據實際情況進行設置，例如殘疾職工免稅政策設計了不同的計稅方案和計稅公式，需要財務人員加強會計業務處理水平和對會計政策的把握程度。

五、結語

綜上所述，高校要想充分實施新政府會計制度，就要適應實際經濟業務的變革。財務人員要轉變傳統的會計核算方式，逐步適應“雙分錄”“雙報告”的記錄方式，同時不斷學習新的會計制度和稅務政策知識，補充會計和財務管理知識技能，提升業務處理綜合素質，結合大數據信息處理能力，充分利用新型的會計信息系統，并結合實際工作做出調整，不斷提高會計核算工作水平，爭取早日建立健康和諧的高校財務環境。