煤炭企業會計內部控制及風險防范對策研究

●解雪莉

很多煤炭企業逐漸認識到內部控制的必要性，不斷更新和完善內部控制系統，必定成為企業的發展趨勢。然而我國的煤炭企業大多數是國有獨資或者國家控股的，在這種體制下，企業會計內部控制會容易有缺陷。基于此，本文將結合會計內部控制理論及風險防范，分析某煤炭企業的會計內部控制制度和內部風險，從而保證會計內部控制的完整性，風險防范的謹慎性，才能夠高效地保護企業資產，有應對各種風險的能力。

一、會計內部控制及風險防范的概念

財務管理已經成為管理工作的重點組成部分，企業的不同環節、各個領域都被其內容、目標、特征滲入。從某些角度來說，財務管理和企業的生存、發展有直接關聯，能促進企業平穩發展。

（一）內部控制的概念

內部控制是一連串方法、程序和制度的總稱。它包括保護企業財產的完整，保證規章制度的執行，確定會計工作的真實、可靠，規范員工的行為。最重要的是能減少發生風險的機會。總的來說，內部控制需要自己約束自己、自己檢查自己，自己反省自己的一種制度。

內部控制是一個動態的系統。隨著經濟和企業的發展，漸漸成為企業管理工作的基礎和前提。會計內部控制作為其中的一個子系統，對會計信息的安全、完整，財產的質量水平，法律法規、規章制度的制定及實施都有所保證。會計內部控制的方法主要包括：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、財產保全控制、風險控制、內部審計報告控制等內容。

（二）風險防范的概念

風險是指行動結果發生的不同可能性，并預先判斷到某此行動可能會出現的結果，分析每種結果沒有出現的可能。但并不能提前知道真正的結果到底是如何。主要是預防危險事件，還可以在系統中檢查自我管理方面的正常進行，以減輕或消除風險。而風險防范指定期的對活動進行檢查、控制、監督，減少風險發生的可能。以減低企業損失、影響。是企業用來謀求最大利益的一種途徑。

二、某煤炭企業內部控制分析

2000 年7 月，某煤礦集團有限公司產生；2005 年實施了股改，由七家股東共同出資經營公司。2019 年在世界五百強中排名第464 位。全公司現有職工16.02 萬余人。該煤炭企業遍布于七個省18 個縣市。子公司中有兩家上市公司。目前，產業主要是煤炭，電力、金融、化工為輔業，還新增了文旅、物流等新興產業。

在“十三五期間”，該煤炭企業堅持以煤炭為基礎多元化發展的戰略目標。持續發展煤炭業的同時，不斷延長產業鏈，發展新興產業。然而，在發展的同時，也存在一些缺陷，主要表現為。

（一）會計內部控制制度不完善

該煤炭企業雖然制定了相關的會計制度，但并沒有及時修改。由于更新不及時、內容不健全、執行不嚴謹等都會造成不同程度的問題。首先，新時代下，該煤炭企業不及時更新內部會計制度，以至于沒能及時享受新政策的利好，可能會形成潛在的經營風險。其次，在制定制度時，可能會因為自身水平或經驗問題，會使制度制定的不夠全面或者不清晰。這種有問題的制度在執行過程中，不同的人就會有不同意思的理解，導致同一會計事務會有不同的處理結果，核算過程也會沒有秩序。最后，在執行過程中，可能會因為管理層的權力，不按制度實施工作，或按照其自己的想法去執行，導致相關制度形同虛設。

（二）會計監督體系不健全

通過調研發現，在該企業的會計內部控制中，會計監督的執行不到位，缺少對會計工作的事前、事中以及事后監督。此外，目前該企業中有部分在崗人員的道德水平有待提高，存在工作中私自挪用公司資金的問題。這種行為,基本上管理者前期無法察覺，等發現時，往往已經形成較大的損失。其實員工之間相互監督的可行度、可信度并不高，比較容易出現串通的可能。以上這些問題都會讓該企業的發展受到危害，久而久之，如果企業的財務方面有問題，那將有極大的難度實施解決措施。

（三）會計信息環境不安全

會計環境會影響會計信息的需求，影響會計程序與方法，乃至影響企業提供會計信息的意愿等。而會計信息環境也會因錢財誘惑的影響，可能有的在崗人員會把該企業的會計信息進行私自保存，或者提供不正確、不完整的數據。目前，該煤炭企業存在信息更新不及時、相關的數據不真實等，也會讓該企業的會計內部控制工作遭到重創。

（四）會計從業人員的素質不高

會計人員素質是指會計人員從事本職工作應具備的品質和能力，是完成會計工作任務的基本條件。它包括思想道德、專業知識、工作技能和改革創新四個方面。通常，每個公司都要有一套完善的會計內部控制制度來開展會計工作。一套完善的會計內部控制制度就會需要不斷地更新、持續地完善，才能提高會計工作的效率。如果出現了特例，也必須做到及時發現問題，快速解決問題。

三、某煤炭企業內部風險分析

為了實現煤炭企業的可持續發展，該企業的會計內部控制應該嚴格按照自身的內部控制現狀不斷修改、完善，始終適應我國有關法律法規的要求。在出現風險問題時，可以采取有效措施，防止造成更大的損失。目前，存在的內部風險主要有：

（一）財務風險

財務風險是比較綜合的一種風險，所以本文把財務風險作為重點考慮，主要從償債能力和盈利能力兩個指標分析。

由表1 可知，一是總資產收益率呈負數，說明該煤炭企業的盈利能力不強。近三年總資產收益率的變化，可以了解到該企業的資產運營趨勢及方向，并準確地評價資產運行的質量水平。二是營業利潤率持續下降，說明產業轉型對該煤炭企業的影響力巨大，使得該煤炭企業最基本的獲利能力在減少。建議該煤炭企業應快速調整戰略，在轉型中平穩發展。

據統計資料分析，該煤炭企業在剛上市時資本收益率一直持上升趨勢，從2017 年開始下降。究其原因，這是因為隨著企業規模的擴大，業務數量的增加，就需要增加新產品、開拓新市場以及新的管理模式，那么資本收益率就會隨著下降。

表1 盈余現金保障系數分析

盈余現金保障系數能反映出該煤炭企業的凈收益中現金保障的情況。由圖1 可知，該煤炭企業在2017 年到2019 年間盈余現金保障系數都是負數，且數據呈現越來越小的趨勢，說明該煤炭企業收益質量狀況不好，其發展目標不適用于該企業本身的狀況。

圖1 盈利能力分析

圖2 短期償債能力分析

由圖2 可知：第一，該煤炭企業在2017-2019 年間的流動比率連續降低，遠低于該指標的標準，說明該煤炭企業的變現能力在減弱，短期償債能力也不好。第二，從速動比率看，若該值大于或等于1 時，表明企業有充裕的能力償還短期負債。而該煤炭企業的速動比率與流動比率相近，說明其開采量較少，但銷售能力不錯，但由于該煤炭企業負債基數龐大，整體說明該煤炭企業的短期償債能力弱。第三，現金比率一般在20%左右比較合適，如果比率過高，說明該煤炭企業的變現能力不錯。從圖中看出該企業的現金比率在連續降低，但依舊高于20%，說明該煤炭企業用現金償付流動負債的能力在逐漸減少，從償債角度看是好事。但如果一直維持較高的比率，就說明資金利用效果較差。因為現金是各類資產中盈利能力最低的，持有過量現金會使企業承擔額外的機會成本。第四，從現金比率看，該指標是用來權衡企業在經營活動中的現金流量能償還流動負債的水平，可以真正反映該煤炭企業目前的現金性資產所具有的償債能力，還可以了解該煤炭企業的現金性資產對全部流動負債的實際保障程度。一般該比率均為1 最合適，然而，該企業的現金流量比率明顯低于1，所以其償債能力較弱。

由圖3 可知：資產負債率接近90%，說明該煤炭企業負債經營的程度高。債權人收回賬款的可能性低，那么利益就得不到保障。但是經濟繁榮時，由于財務杠桿作用，可以提高所有者的利潤。但如果經濟不繁榮，就會有超大的損失。換一個角度分析，在這種高負債的結構下，獲利能力也大。所以有著雙刃劍的作用，一定要謹慎利用。此外，產權比率為0.6，可知股東權益有60%的希望能償還債務人提供的資本，對債務人來說是比較安全的結構。因為產權比率是1 比較合適，所以說該煤炭企業的長期償債能力還是不錯的。

圖3 長期償債能力分析

（二）安全生產風險

雖然該煤炭企業一直致力于把礦井操作設備智能化，并且在這條道路上付出了許多，但是還是會有煤礦安全事故的發生。這不僅讓我們反思，設備智能化并不是煤礦井下安全的保護傘，它依然需要人為的操控。所以在設備越來越先進的同時，井下的安全才是應該關注的重點。因此加強井下安全環境的監督，還要定期對設備進行保養、檢修，以便及時發現問題，解決問題。

（三）營銷風險

在激烈的市場經濟的競爭下，該煤炭企業有著廣闊且復雜的運輸干線。能和整個華北甚至全國地區相連，主要運輸方式有京包線、大秦鐵路，以及秦皇島港等多個港口運輸，可以讓該煤炭企業的產品運到全國各地。但是，由資料可知市場供需平衡，該煤炭企業仍然有很多風險，這些都對影響企業的可持續發展。

圖4 煤炭價格分析

產品價格風險有雙刃劍的作用：一方面是積極作用。會使該煤炭企業快速搶占市場，打開品牌、提高質量、技術，同時就會使煤炭企業的經濟效益得到提高和進步。另一方面是消極作用。如果一直低于市場價，那么該企業的利潤也會降低，也就沒有足夠的資金搞研發。如果沒有及時升級產品，開發新產品又會對利潤產生影響。

（四）人力資源風險

相對而言，該企業的人力資源政策更加完善，在崗大學生的待遇是非常不錯的。但還是有一定的缺陷，主要是在人力工作管理方面，例如：每年為部分政府職工子女解決就業，接收復員軍人等，至于這些人是否能夠適應自己的崗位，是否知人善任也是照顧不到。雖然每年都強調評估，但很難建設一套完美的獎懲分配機制。還有培訓內容未能有效與社會接軌，職工的實踐能力和創新能力有待加強。

四、對策建議

（一）會計內部控制問題的防范措施

1.不斷完善內部控制制度。企業應該把一套健全的管理制度作為基礎，內部控制也需要依靠管理制度執行工作。煤炭企業要做到及時更新內控制度，才能使會計工作順利開展，隨之配合集團發展。如果發生了特殊事情，也必須迅速報告領導，做到能發現問題，也能解決問題。

2.加強企業監督機制。從該煤炭企業內部監督出發，通過完善自我進行評價體系，然后配合相互監督，再制定相應的解決方案，例如獎懲制，可以預防在崗員工私自挪用資金的操作。其次，從外部監督角度著手，多了解社會、政府給出的積極意見，不斷提高他們的法律意識，讓其明白什么事不可以做。最后最好對各個崗位仔細分工，精確責任到個人。

3.建設企業信息安全管理。要加強對軟件的監督，加大對計算機操作人員的管理力度，確保每一個數據都有完整性和準確性。此外，對計算機操作人員進行細致分工，使應分離的相關工作能夠正確分離，不相互干擾。

4.增強會計人員思想建設。開展思想政治培訓課程，樹立職業目標，加強職業道德規范。拋棄金錢的誘惑，了解會計人員有哪些可以做，哪些不可以做的事情。此外，讓在崗員工明白會計職業是持續學習的過程，需要在每次的學習中提高專業技術，正確了解自己的職業水平。隨時提出問題，隨時會解決問題。這樣集團才能又好又快的發展。

（二）內部風險防范對策

1.加強信息系統，強調安全生產管理。煤炭行業的生產經營風險遠高于其他行業，調查結果顯示九成的礦難是人為造成的，因此，安全生產在同煤內部控制中應該引起公司重視。首先，加強事前預控。必須了解影響安全生產的各種風險因素，然后對各種風險因素進行分類，定制不同風險因素相應的管理和預控的安全措施，并在工作前落實推進，達到事故于尚未發生之前我們就有了預防。其次，過程監測。要充分利用該煤炭企業的智能技術設備信息進行監控、預測，比如在線監測煤礦安全環境、對瓦斯檢查員進行監督、監測頂板離層監測儀等等；也可以利用網絡隨時隨地留意現場風險監測，對礦井中可能會發生的風險持續防范，提高每個員工的安全意識。要求相關人員制定有針對性的安全預控措施，防止事故發生，將事故消滅在萌芽狀態。一旦發生事故，立即通知相關人員。做出相對應得解決。最后，事后處理突發事件。如果真的發生了安全生產風險，重要的是一定要盡最大可能將風險降到最低。如果有人員傷亡，一定要先救治傷員，不惜一切代價保護工人生命安全。

2.加大資源整合力度，開辟煤炭運輸新渠道。煤炭企業應該把資源整合項目作為一個重點工作來抓。雖然在煤炭資源整合過程中，仍可以依靠政府監管和市場調度，不斷開發新煤田，但煤炭企業要迅速占領煤炭市場，并增加煤炭存儲量，就要充分發揮市場的作用。另外，積極開拓煤炭新運輸通道，加大運輸力度。該煤炭企業已經由以前的鐵路運輸、公路運輸增加了戰略裝車點和自營鐵路，以及水路運輸的多種運輸方式的變化。

3.嚴格制定人力資源適用和激勵約束機制。企業的活動肯定是以員工為核心，因為內部控制就是對各類員工的控制，各類員工貫穿于內部控制活動的全程。風險防范活動必須針對具體人員具體開展，因此相應崗位的人員選拔和配置必須嚴格到位。首先，建立規范的候選人資格審查程序。充分驗證候選人的背景信息。該煤炭企業在人才聘解制度制定方面，要建立一個嚴格的管理程序，人事部門和用人部門應一起對應聘人員進行比較全面的測驗和評估，確定該人員的學歷、知識、職業道德和專業技術是否能達到對應職位工作能力的要求，能否配合企業發展的需要。還要修改目前的用人政策，招賢納士，為企業多元化發展準備高質量人才。其次，建立并完善激勵和約束制度，提高企業績效評價標準。人不僅是企業內部進行控制的設計者，同時我們又是該制度的執行者，激勵與約束制度應是該煤炭企業在人力資源信息管理的核心，那么就應該定期進行員工績效考核，業績突出的員工，及時給予晉升、獎金、表彰等精神和物質雙層獎勵；相反，對于工作不努力、不上進的員工，應根據具體情況，采取適當的方式給予懲罰。

總之，目前該煤炭企業逐步市場化，現階段最重要的任務就是要加強內部控制和做好風險防范，以保證企業平穩發展。