促進數字經濟發展的稅收政策選擇與治理對策

劉培兒 李雨 王子涵 劉佳星 閔曉文

【摘? 要】本文將重點分析數字經濟與我國現行稅收制度之間產生的沖突，解釋稅收政策對于加快數字經濟發展的作用機理。剖析數字經濟發展與我國現行稅制的不適應性，在吸收數字經濟國際稅收政策經驗的基礎上，討論經濟社會數字化的轉型、加快我國規范化發展數字經濟、關于數字經濟基礎設施投資的稅收政策的抉擇和數據要素參與分配，且利用數據的優勢，構造數字經濟稅收生態系統。基于此，本文首先闡述了數字經濟的含義、發展路徑及其產生的影響，其次介紹了數字經濟與現行稅制的沖擊與挑戰及數字經濟稅收政策與國際的對照，并分析了數字經濟與我國現行稅制的適配度，最后從三個方面闡述了完備數字經濟發展的稅收政策的對策。以此來供相關人士交流與參考。

【關鍵詞】數字經濟;稅收政策;稅收治理;對策

引言

數字經濟已經成為我國經濟發展的重要推動力，但是數字經濟的發展、運行及經營模式特征與傳統的稅收政策在其成本的確認、收入、增值稅抵扣計算以及利潤實現等方面的政策不適配，稅收政策對數字經濟的支持作用未能有效的體現。所以，需根據數字經濟的特殊性，有效的對現行稅收政策進行修正。

1.數字經濟的含義、發展路徑及其產生的影響

1.1數字經濟的含義

數字經濟是指以作為效率提升的信息通信技術的有效使用、以作為重要推動力的經濟結構優化、以作為重要生產要素的使用數字化的知識和信息和以作為重要載體的現代信息網絡的一系列經濟活動。世界經濟論壇在2016年將數字經濟定義為“第四次工業革命”結構中的一部分，“數字化”不僅是一種思維方式，它還是一門技術以及新型消費模式和商業模式的源泉。迅速發展的數字經濟已經進入到世界經濟的各個層次，在許多生產領域中產生重大的影響，如交通、銀行、能源、零售、出版、教育、健康以及媒體等。分析應用水平的持續上升、指數化增長以及爆發式的數字資源，實體經濟各行各業領域與數字經濟的快速發展高度的融合，為全球經濟可持續增長、實現健康提供了堅硬的后盾。

1.2數字經濟的發展路徑及對經濟的影響

數字經濟在發展過程中的階段性特征是數字產業化和產業數字化，二者雖然與數字經濟相關，但其在特征、含義及內涵截然不一樣。以信息技術為基礎的電子設備、基礎電信、軟件等互聯網產業為數字產業化，結合新興技術如區塊鏈、人工智能、云計算、大數據等，再進行清洗、整理、挖掘和分析數據，就構成一個有價值的數字資產，從而提供解決方案或相關技術服務給需求者，為企業實現智能化的發展。

產業數字化的目的是幫助傳統產業進行數字化轉型，利用信息技術來提高傳統產業的效率水平。產業數字化不僅可以利用互聯網和信息技術構造產業結合的發展方式，還可以提高實體經濟的運作效率，從而推進新舊動能的轉變，加快傳統產業轉型升級，構成數字經濟的重要組成部分。不停的創新傳統的商業模式是產業數字化發展帶來的結果，其中網絡金融、共享經濟、電子商務、區塊鏈經濟等領域尤為突出。

2.數字經濟與我國現行稅制的沖突

2.1傳統稅制遭到數字經濟的沖擊

我國是以所得稅和流轉稅為主的稅收體制，主要包括企業所得稅和增值稅兩種稅種。而這兩種稅種都是以傳統企業為主體的“制造-批發-零售”為基礎的經營體系之上的。新興的數字經濟企業的組織方式在數字經濟的沖擊下由傳統的產業鏈條式轉為網絡協同式，伴隨著日益復雜的流轉過程，這對增值稅的傳統抵扣鏈條帶來了巨大的沖擊。很多新興的商業模式被數字經濟催生出來，在服務和商品間的界限漸漸模糊，不停更新的貨幣化渠道，這使得所得稅征收時有管轄難以確定、收入難以定性等問題。

2.2稅收征管遭到數字經濟的沖擊

“實體性存在”與價值創造漸漸的在數字經濟發展下相分離，“無形化”已成為征稅對象、納稅人等的發展方向;另一方面，一些問題在新的商業模式下逐漸出現，如是否征稅、如何征稅以及以什么稅種征稅等。這些挑戰都給現有的稅收征管體系帶來了極大的沖擊。

國際稅制遭到數字經濟的沖擊是數字經濟對政策影響研究的主要方向。削減國際的逃避稅問題要從如何完備稅收制度及稅收征管等方面入手，我國的稅收政策及實施發展雖受到國際稅收角度的建議，但如何加快數字經濟的發展其中并未提及。相應的稅收政策也應隨之產生，從而適應數字經濟的特殊性及其對現行稅制的沖擊。

3.數字經濟稅收政策與國際的對照

3.1美國相關的稅收政策

美國是經濟體量最大、發展時間最長的數字經濟的國家。作為世界上最初開展數字經濟建設的國家之一的美國，是稅收政策制定、數字經濟發展的經驗富有者。美國的電子商務體系都較為完善，《互聯網免稅法案》是其第一電子商務法案，其明確規定對于互聯網不會開征新稅種，這使得電子商務行業在數字經濟發展初期受到了極大的促進。但也導致了一系列的不公平問題如實體經濟與數字經濟之間稅負不公平問題。伴隨著不斷發展的數字經濟，美國的稅收政策體系也漸漸的規范化，找尋加快數字經濟發展的政策的指引路徑。

3.2歐盟相關的稅收政策

歐盟遵從稅收的中性原則，沒有設立新的稅種，對電子商務的所征收的增值稅在初期就已經確定了。把傳統企業和數字經濟企業放在公平的商業環境中。因為組織類存在利潤轉移問題和國家主權問題，所以歐盟明確了監管數字經濟的態度，為數字經濟企業在稅收征管方面供應了很多便利。歐盟在2017年精簡了企業納稅申報流程。

4.數字經濟與我國現行稅制的適配度

大量的新商業模式被數字經濟發展所催生出來，宏觀經濟的構造也在漸漸的發生改變，這在稅收治理體系和傳統稅收政策之間提出了嶄新的挑戰。對于數字經濟的特殊性，只有研究作用于加快數字經濟發展的稅收政策機理，才能對加快數字經濟的發展制定出更具有爭對性的稅收政策。

目前，我國關于數字經濟的稅收制度并不完備，數字經濟發展狀況與沒有完備的稅收征管體系所匹配。稅收減免、研發費用加計扣除等措施是我國目前對于數字經濟發展的稅收優惠政策，但這些政策沒有顯現出加快數字經濟發展的內在需求，只具有普遍性，數字經濟與現行稅制之間的適應性有待提高。

5.完備數字經濟發展的稅收政策的對策

5.1利用數據優勢，構造數字經濟稅收生態系統

對比自然界生態系統，引入數字經濟稅收生態系統進入稅收領域，即在大數據、人工智能、云計算、物聯網、區塊鏈等新技術的合作下，中介機構、政府、納稅人各主體一起作用形成一個數字經濟稅收生態系統。從整體角度上觀看，該系統處于一種動態平衡狀態中，反映出系統內部涉稅環境與各參與主體之間的互相作用關系。該系統有機的結合了稅收系統與數字經濟產業，內部會產生大量信息與數據，這些大量的數據與較強的流動性使得交易的透明度上升，促進各參與主體之間在動態平衡中一起發展。

5.2數字經濟的稅收治理模式的完善

數字經濟的稅收治理是一個相對復雜的系統工程。同時，不斷發展的數字經濟變化又增加了稅收治理的難度。所以，加快數字經濟的發展關鍵的是建立完備的稅收治理模式與治理結構，加快經濟數字化建設須通過構造數字經濟協同治理機制，加快數字經濟健康有序發展。該治理模式解脫了各參與主體之間的束縛，統一高效的整體化協同效應也漸漸形成，加快了數字經濟的發展過程。

5.3推進我國數字經濟稅收征管創新

在數字經濟的發展下對稅收征管發出了新要求，數字經濟稅收治理領域關鍵問題也是這個要求。在征管主體方面，完備“互聯網+”稅務的大數據治稅平臺是重點工作之一，稅收征管模式創新的加強，應用互聯網稅收征管平臺、電子稅務局、移動端稅收征管APP等方式，把移動辦稅、服務廳辦稅、網上辦稅緊密結合起來。稅務機關構建專門的數據保護部門，按時維護軟件系統和數據存儲設備，保障數據的暢通傳輸和安全存儲是重點工作之二。所以，充分利用“互聯網+”是稅務機關必用的技術手段，增強稅收征管工作和稅源監控，在數字經濟稅收征管領域的實踐運用與技術創新上完備“互聯網+稅務”。

6.結語

綜上，各國經濟中，數字經濟所占據的地位越來越大，作用也日益重要。各國所面臨的相同問題是在稅收政策方面應用何種態度看待數字經濟;開放包容還是強化監管，各國也應繼續探索一個適配的平衡點來制定稅收政策。數字經濟在發展雙創產業和推進產業結構轉型上有著特有的優勢和價值，數字經濟資源的無限繁衍，不但能緩和我國資源短缺的壓力，還能改善大眾創業的環境和條件，促進國民經濟的發展。

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