證券服業(yè)務(wù)備案制對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響分析

王媚 朱俊虹

摘? 要：新證券法下證券服務(wù)機(jī)構(gòu)備案制的推行降低了原核準(zhǔn)制下會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)門檻，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局的變化。本文從分析備案制給會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)帶來(lái)的影響入手，提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：備案制;會(huì)計(jì)師事務(wù)所;影響分析

一、研究背景

2020年3月新證券法實(shí)施前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)采用核準(zhǔn)制，根據(jù)證監(jiān)會(huì)2019年7月發(fā)布的信息顯示截止2018年有資格從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有40家，占全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（不含分所）的比例僅為5.09%。新證券法將會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)資格由核準(zhǔn)制變更為備案制，此舉意味取消了事務(wù)所的證券業(yè)務(wù)資格限制。目前，一些原非從事證券業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始承接證券業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)秩序競(jìng)爭(zhēng)格局的變化受到各方密切關(guān)注。

二、備案制對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響分析

（1）從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所供給量增加

備案制下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只要能在證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部完成“雙備案”，就自然擁有了證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格。為此，一批具有良好專業(yè)執(zhí)行能力、有效的內(nèi)部控制制度和質(zhì)量控制體系的原非證券資格事務(wù)所會(huì)進(jìn)入到資本市場(chǎng)服務(wù)領(lǐng)域，為有證券服務(wù)需求的公司提供更多選擇。服務(wù)市場(chǎng)的擴(kuò)容勢(shì)必也會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所之間的整合重組，一些已具有證券服務(wù)業(yè)務(wù)資格的大所可能為分解，一些小所為符合從業(yè)要求可能為聯(lián)合。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量會(huì)不斷提升

“備案制”并不意味監(jiān)管的放松、也不意味從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)降低，而是“寬進(jìn)嚴(yán)出”，強(qiáng)化了事中及事后的監(jiān)管;為此，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)已逐步出臺(tái)相關(guān)與新證券法配套的規(guī)章及制度，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)提出了更高的要求。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為符合從業(yè)條件，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，勢(shì)必要采取措施強(qiáng)化職業(yè)道德、加強(qiáng)內(nèi)部控制、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不斷提高審計(jì)質(zhì)量。

（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)提高審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

從短期來(lái)看，隨著審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的擴(kuò)容，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為搶占客戶資源，會(huì)采取低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)策略，影響審計(jì)市場(chǎng)的正常收費(fèi)，但低價(jià)往往伴隨的是劣質(zhì)的審計(jì)服務(wù)，對(duì)于采取低價(jià)爭(zhēng)搶客戶的事務(wù)所而言，也無(wú)異于飲鴆止渴。從中長(zhǎng)期來(lái)看，審計(jì)收費(fèi)應(yīng)該呈上漲趨勢(shì)。一來(lái)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)不會(huì)對(duì)這種亂象坐視不管，會(huì)進(jìn)行嚴(yán)格治理，從而會(huì)導(dǎo)致公司及中介機(jī)構(gòu)的違規(guī)、違法成本的劇增，進(jìn)而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加;二來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了能有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只有增加審計(jì)收費(fèi)才能付出更高的審計(jì)資源，執(zhí)行更加完備的審計(jì)程序。

（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才爭(zhēng)奪激烈

人才是會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)的基石，隨著從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)事務(wù)所供給的增加，對(duì)于具有證券服務(wù)經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人才需求勢(shì)必激增;此外，為了保證備案制下審計(jì)質(zhì)量的提升，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)也提高了對(duì)執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)的要求標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)財(cái)政部6月發(fā)布的與會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案管理相銜接的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量評(píng)估和分級(jí)分類辦法（征求意見(jiàn)稿）》，只有評(píng)級(jí)為A+或A的事務(wù)所才具備承接上市公司業(yè)務(wù)能力。在評(píng)級(jí)指標(biāo)體系中關(guān)于事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力情況就占了總評(píng)分的20%?？梢?jiàn)為能構(gòu)建符合要求的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，未來(lái)事務(wù)所之間的人才搶奪戰(zhàn)也會(huì)越演越烈。

三、備案制下會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展建議

（1）加強(qiáng)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)人員的團(tuán)隊(duì)建設(shè)

會(huì)計(jì)事務(wù)所從業(yè)人員的執(zhí)行能力是提升審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié);為此，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，提高從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)。對(duì)于有計(jì)劃有條件從事證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可以高薪引進(jìn)具有證券執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為指導(dǎo)老師，在事務(wù)所可以采用現(xiàn)代學(xué)徒制，培養(yǎng)一批能勝任證券服務(wù)業(yè)務(wù)的審計(jì)助理。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立和完善有效的績(jī)效考核制度和薪酬激勵(lì)機(jī)制，從而增強(qiáng)員工的歸屬感和企業(yè)的凝聚力，為員工執(zhí)業(yè)力的提升做好保障。

（2）建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制管理體系

為有效保證審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全貫穿于審計(jì)全過(guò)程的質(zhì)量控制管理體系。為此，應(yīng)從業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)準(zhǔn)備、業(yè)務(wù)執(zhí)行及業(yè)務(wù)終結(jié)四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制。首先，在業(yè)務(wù)承接階段，應(yīng)完善業(yè)務(wù)承接流程，確保審計(jì)的獨(dú)立性。其次，在業(yè)務(wù)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)，應(yīng)制定統(tǒng)一的業(yè)務(wù)執(zhí)行技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，明確各環(huán)節(jié)中相關(guān)人員對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量所需承擔(dān)的責(zé)任和最終責(zé)任人。再次，在業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分類管理，貫徹執(zhí)行項(xiàng)目三級(jí)復(fù)核制度，對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控管理，及時(shí)反饋業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。最后，在業(yè)務(wù)終結(jié)環(huán)節(jié)，及時(shí)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行總結(jié)，對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行中的經(jīng)驗(yàn)可以匯編成工作手冊(cè)，為以后業(yè)務(wù)的執(zhí)行提供借鑒和指導(dǎo)。

（3）推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)信息化建設(shè)

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，人工智能以及大數(shù)據(jù)已經(jīng)融入到了審計(jì)工作中來(lái)，借助于數(shù)據(jù)處理軟件對(duì)數(shù)據(jù)的整理、清洗和分析，不僅簡(jiǎn)化了審計(jì)人員獲取數(shù)據(jù)和處理數(shù)據(jù)過(guò)程，還能幫助審計(jì)人員從數(shù)海中快速尋找所需要的審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可與軟件公司合作開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)處理軟件，進(jìn)行信息化構(gòu)建。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所則可以借助于現(xiàn)有數(shù)據(jù)處理軟件對(duì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其即懂業(yè)務(wù)又懂技術(shù)，通過(guò)技術(shù)來(lái)推動(dòng)業(yè)務(wù)的迅速有效開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)

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