基于企業價值鏈的成本控制探析

姜英

摘要：本研究以基于企業價值鏈的成本控制探析為課題，匯總、分析國內外學者針對價值鏈成本管理提出的研究成果，以此為依據研究價值鏈的概念、成本控制的概念，以及成本管理理論的主要內容。本研究以Y公司為研究案例，通過分析該公司的企業規模、經營范圍、成本管理現狀等，確定該公司存在的成本管理問題主要體現為供應商成本過高、成本核算信息失真、隱藏性成本過大。對此，為了能夠有效地控制Y公司成本，本研究以價值鏈成本管理理論為支撐提出該公司應加強與供應商之間的合作、注重交易成本核算、建立高效信息管理系統。

關鍵詞：企業價值鏈;成本控制;對策

引言

隨著市場競爭壓力的不斷增強，現代化企業為了能夠實現穩定、健康的發展目標，需要開展成本管理與控制工作，并將之視為日常經營管理中的重要環節，在此基礎上順利進行經營管理。本研究以Y公司為研究案例，通過應用案例分析法對Y公司的成本控制現狀、問題進行研究，提高所提出的基于價值鏈的成本控制對策的可靠性。

一、緒論

（一）研究背景與意義

隨著全球化經濟的到來，整個社會以多元化為發展方向，這也促使產品的生產與銷售更具合理性，原有的賣方市場也逐漸成為當前的買方市場，在此種經濟背景下，現代化公司仍采用傳統的成本控制方法將無法適應發展需求與標準，不能有效的應對市場競爭。在企業不斷擴大規模的過程中，企業成本控制與管理工作也更加復雜，這就需要通過應用全新的方法、程序計算利潤、成本，且為了能夠提高自身的核心競爭力，更需要選擇與自身發展需求相統一的成本控制方法。本研究提出的以價值鏈為基礎的企業成本控制方法，能夠有效地降低企業生產成本、經營成本，保證現代化企業可在應對激烈的市場競爭的前提下實現整體發展。

本研究具備的理論意義與現實意義在于：通過梳理國內外研究現狀了解到，國內外學者多以成本控制、價值鏈管理為研究重點，但是將二者進行結合的研究仍較少，以具體企業為研究對象的價值鏈成本控制研究更少。因此，本研究的開展能夠在一定程度上彌補現有研究的不足，尤其有助于提高國內成本控制管理體系的合理性與科學性。本研究以Y公司為研究案例，以此公司的成本控制現狀為出發點，在客觀方面，以價值鏈成本控制為基礎對Y公司成本控制進行全面分析，確定適合該公司發展的基于價值鏈的成本控制措施，幫助Y公司在減少成本支出的基礎上提高核心競爭力，實現穩定、健康、持續的發展目標。

（二）國內外研究綜述

1.國外研究綜述

國外學者對價值鏈成本控制的研究開始于20世紀80年代，最早由邁克爾·波特提出“價值鏈”的概念，用于表示企業在日常經營、生產中的各項活動，并通過價值鏈分析達到降低企業經營與生產成本的效果，之后，越來越多的國外學者意識到價值鏈分析在成本控制與管理中的積極作用，深入研究價值鏈成本控制。Flanagan（2018）[1]指出企業經營與生產中的價值鏈主要分為三個環節，即物料采購環節、產品生產環節、市場營銷與售后環節，該學者重點分析了價值鏈行形成具有的增值空間，以產品價值的合理性對價值鏈進行考察;Pietrobelli（2018）[2]在研究中指出價值鏈分析對管理、控制企業的成本具有重要作用，可以有效地表示出企業的經營與生產成本信息、發展戰略，為企業降低各環節成本提供依據，突出成本優勢;Torupallab（2018）[3]指出企業價值鏈成本控制是指企業在采取價值鏈增值活動的基礎上，實現短期、長期的戰略目標，對企業擁有的各項內外部資源進行合理分配，達到整體優化成本的效果。由此可見，國外學者對價值鏈成本控制的研究主要為分析價值鏈在成本控制與管理中的作用，強調進行價值鏈分析的理論與現實意義。

2.國內研究綜述

與國外相比，國內學者對價值鏈成本控制的研究起步較晚，但是，近年來，隨著各行業的快速發展，更多學者開始研究價值鏈成本控制，提出將企業的經營與生產分成多個節點，研究影響企業成本的內外部因素，提出降低成本的措施，并提高企業價值鏈的核心競爭力。王蕓（2018）[4]提出需要以整體思維為基礎制定長期發展戰略，綜合考慮企業所在行業的綜合發展現狀與目標，企業的價值鏈成本控制需要涵蓋企業所在行業的價值增值活動;姜成艷（2018）[5]指出價值鏈系統的組成要素為企業內部相互聯系的各個環節，企業價值鏈成本控制需要與整體戰略選擇相適應，在此基礎上為企業獲得成本優勢提供保證，以降低企業經營與生產成本、提高企業經濟利潤、推動企業迅速發展為目標;沈華夏（2019）[6]認為企業進行價值鏈成本控制的目標在于在生產中不斷增值，只有在不斷增值的前提下才能保證價值鏈具有現實意義，同時，如果無法實現價值鏈增值將會產生資源浪費等問題。國內學者對價值鏈成本控制的研究多以內容、目標為出發點，注重通過價值鏈成本控制整合資源，將價值鏈分析與企業成本控制相結合。

3.國內外研究評述

近年來，國內外學者對成本控制、價值鏈分析加強了研究，不僅分析了價值鏈理論、方法與內容，還從不同模式、目標、角度出發，分析價值鏈成本控制的應用效果。與國外學者在價值鏈成本控制方面提出的研究成果相比，國內尚未在此方面形成完整、詳細的理論體系，沒有在基于價值鏈的成本控制方面形成完整、系統的理論框架，即僅局限于理論層面的價值鏈成本控制研究。在此國內外研究現狀條件下，本研究以企業的價值鏈分析為基礎，從企業內外部價值鏈角度出發對企業成本控制進行綜合分析，并以Y公司為具體的研究案例，分析Y公司成本控制現狀與問題，提出以價值鏈為基礎的成本控制對策。

（三）研究方法

在開展本研究的過程中應用的研究方法主要包括文獻分析法、對比分析法與案例分析法，通過文獻分析法收集、分析國內外學者針對價值鏈、成本控制提出的研究結論，并根據對比分析法對國內外價值鏈成本控制研究結果進行對比，找出國內企業在成本控制方面存在的不足，提出解決以價值鏈為基礎的成本控制對策。另外，本研究通過應用案例分析法對Y公司的成本控制現狀、問題進行研究，提高所提出的基于價值鏈的成本控制對策的可靠性。

（四）技術路線

本研究的技術路線如圖1所示。

二、相關概念與理論基礎

（一）價值鏈

邁克爾·波特在《競爭優勢》中首次對“價值鏈”的概念進行了分析，提出價值鏈是指包含各項價值活動的組合體，通過應用價值鏈分析綜合評估企業的各項價值活動，可以提高企業的服務水平與產品質量，并提高企業的競爭優勢[7]。邁克爾·波特將企業視為集合各種活動，包括采購原料、生產產品、銷售運輸、售后維護等，因此，可以通過價值鏈表示上述活動，根據價值鏈的概念，將企業的價值劃分為差額與價值活動兩部分。

（二）成本控制

成本控制是指企業預先確定成本管理目標，由成本控制主體負責在成本控制中、生產耗材發生前采取以成本會計為主要方法的相關措施，確保能夠實現成本管理目標[8]，因此，企業通過成本控制可增加盈利，提高自身抵抗內外壓力的能力，并為自身發展奠定堅實的基礎。

（三）成本管理理論

成本管理是指預測、監管、調控企業經營、生產中各環節產生的費用、損耗，確定有效減少成本的過程，因此，通過合理使用成本管理方法，有助于對企業運營過程進行優化、完善企業管理機制、改善企業形象、提高企業的競爭力[9]。成本管理范圍較廣，各行業企業的成本管理工作具有差異化、特性化的特點，在細分企業成本管理范疇時，可以成本費用構成與成本形成為依據，也能夠根據成本形成環節，將成本管理劃分為產品生產前的成本管理、生產中的成本管理與運輸流通環節的成本管理。另外，根據成本費用構成，可將成本管理項目劃分為薪金報酬、加工費用、管理費用、原材料購進費用等。

通過分析成本管理的概念可知，為了能夠發揮成本管理的作用，還應要求企業堅持成本管理原則，此成本管理原則主要體現在：

1.無死角原則

企業各階層的部門、人員等需要全面落實成本控制措施，積極樹立成本控制意識，在此基礎上激發企業員工參與成本控制的主動性，發揮成本控制措施的最大效能。同時，關注企業生產、經營中產生的各項成本費用，尤其需要關注銷售、配送、原材料購進等環節的成本費用，不可忽視任一層面的成本費用，即不能留下死角，而是需要及時發現成本控制方面的問題，并采取及時的處理措施。

2.經濟性原則

最大限度地降低成本、獲得最多的經濟收益是成本管理與控制目標，所以，成本控制的重點也在于最大限度地將企業生產、經營費用、成本等轉換成為企業獲得的利潤。

3.“特殊”原則

為了能夠發揮成本控制措施的作用，需要同時從物、財、人三方面入手，需要采用具有側重點的措施處理成本控制過程中的特殊事件，并對特殊事件進行全面、細致的分析與檢查，確定出現成本控制問題的原因。

三、Y公司價值鏈成本管理現狀與問題

（一）Y公司介紹

1.企業規模

Y公司是一家大型的商業零售企業，位于山東省，成立于1996年，在20余年的發展中，Y公司始終堅持快速、健康發展，以拼搏奉獻、團結協作為發展方針，在發展中獲得了顯著的業績。Y公司以產品品牌為依托，創造市場、特色定位，充分發揮連鎖經營的作用與優勢，應用靈活、“兵團作戰”的方式發展產業鏈，推動自身的發展。

2.經營范圍

Y公司于每年拓展新店，已經擁有170余家連鎖超市、80多家現代化的商場，經營面積也超過了200多萬平方米，經營方式包括購物中心、銀座便利店、家居、超市、百貨等，在北京、河南省、河北省、山東省等地均構建了經營網絡。在不斷擴大經營范圍的過程中，Y公司的從業人員也達到了10余萬人，且2019年，Y公司的營業收入超過了130億元，其效益水平、效益規模均在山東省同行業內占據前列地位。

（二）Y公司成本管理現狀

Y公司為一家零售企業，在產品經營與生產價值鏈中，Y公司處于最終端，其仍采用傳統的成本管理方式，僅以節省運輸費用、營業成本費用為目標，未從整體出發考慮企業的內外部、上下游價值鏈。目前，Y公司開始采用價值鏈成本管理方法，但是，此價值鏈成本管理方法的內容尚不健全，尤其隨著市場競爭壓力的不斷增強，為了能夠提高自身的核心競爭力，Y公司仍需要完善價值鏈成本控制對策。根據Y公司價值鏈中的價值活動，可知Y公司價值鏈成本分類表如表1所示。

Y公司根據價值活動的內容與性質設定責任方與管理方，由此使得不同部門承擔對應的成本費用，以價值鏈分析為依據，Y公司的基本價值活動主要為市場營銷、物流儲存、商品采購、售后服務等，各部門以自身承擔的職能為基礎預測、分析將會產生的成本費用，并將之成本費用信息傳遞給事業部或是經營管理部。

（三）Y公司成本管理問題

1.供應商成本過高

由于A公司與各供應商之間未建立緊密的合作關系，公司管理層的議價能力也較低，導致Y公司價值鏈上的產品采購成本較高，也增加了供應商成本。在Y公司的基礎成本中，產品采購價格的成本所占比例達到了80%，因此，在采購中心不具備議價能力的前提下，將不能在批發商、供應商處得到充足的讓利空間，而增加基礎成本也導致無法有效地降低成本，縮小Y公司的利潤空間。目前，Y公司采用的成本管理模式僅能夠體現商品的相關成本信息，忽視了到貨數量、到貨時間、商品質量等方面造成的管理維護費用、退貨費用、缺貨費用等隱形成本，由此也導致出現潛在利潤損失的情況，體現了Y公司在成本管理方面存在供應商成本過高的問題。

2.成本核算信息失真

根據Y公司現有的價值鏈成本管理方法可知，其由不同職能部門承擔對應的運營成本，但是，并未采用合理的價值鏈成本核算方法，降低了成本核算結果的準確性，引發成本核算信息失真問題。Y公司在成本核算中僅以營業成本為考慮因素，沒有計算日常運營中的其他費用，諸如促銷費用、人員雇傭費用、場地租賃活動、固定資產折舊費用等。Y公司2019年與商品價值增值相關的銷售費用統計表如表2所示。

由Y公司2019年與商品價值增值相關的銷售費用統計表可知，在主營業務成本中，此部分成本費用所占比例約為19.11%，屬于日常經營中的必要支出成本，正是因為Y公司銷售、采購中產生的隱形成本較高，減少利潤空間，降低經營活動成本的調節性與可壓縮性，在存在成本核算信息失真問題的影響下，也會嚴重降低Y公司經營決策的科學性。

3.隱藏性成本過大

Y公司價值鏈成本管理中的成本核算以已經產生的成本作為切入點，沒有關注、聯系額外消耗成本、潛在的隱性成本等，例如，商品運輸過程中與商品采購過程中可能會出現多次運輸、重復采購等問題，而此類活動也會產生更多的問題成本，諸如退貨費用、滯銷費用、商品缺貨成本等。另外，Y公司過大的隱藏性成本還在于，該公司選擇應用的商品運輸方式、商品采購批數等，均會影響管理成本、存儲成本、物流成本、采購成本等，且Y公司存在的崗位職能定位不明、人員操作失誤等問題，也會增加非增值性營業成本，此類隱藏性成本主要體現在產品無端消耗、原料無端消耗、辦公用品消耗等。但是，Y公司在現有的價值鏈成本管理中尚未確定各部門之間存在的相關聯系，也沒有及時解決各部門存在的隱藏性成本問題。

四、Y公司基于價值鏈的成本控制對策

（一）加強與供應商的合作

為了能夠解決供應商成本過高的問題，Y公司應注重健全供應商管理制度，提高管理層的議價能力，合理、客觀評價供應商，根據價值鏈成本管理的概念，可知Y公司需要與供應商之間構建長期的友好合作關系，這就需要以健全的供應商管理制度為支撐加強與供應商之間的合作。對于Y公司而言，其在健全供應商管理制度時應堅持的原則包括：

1.靈活、操作性原則

提高供應商評價指標體系的靈活操作性，確保Y公司能夠以價值鏈成本管理目標為依據調整供應商評價指標體系，在此基礎上也能夠高效的獲得價值鏈成本管理相關數據。

2.可比、穩定性原則

供應商評價指標需要具備縱向、橫向兩方面的可比性，由此提高供應商評價指標體系的穩定性。

3.科學、簡明性原則

供應商評價指標數量需具有合理性，需要如實體現Y公司供應商的現實信息，不可夸大或是遺漏某些方面。

4.全面、系統性原則

供應商評價指標體系需具備細致、全面評價目前與日后供貨情況的功能，確保Y公司管理層能夠以此為依據制定科學的價值鏈成本管理與控制措施。

Y公司以價值鏈成本管理理論為支撐設立專門負責與供應商進行溝通、連接的管理部門，由其定期與供應商之間召開會議、舉行活動等，確保Y公司能夠全面了解供應商的現實情況，與供應商之間構建互助、互信的合作伙伴關系，降低Y公司的供應商管理成本。

（二）注重交易成本核算

Y公司加強與價值鏈上下游企業之間的合作與溝通，能夠幫助該公司降低此方面的價值鏈成本，提高價值鏈成本管理的彈性與高效，因此，Y公司在進行交易成本核算時，需要摒棄傳統的以產品價格為導向的原則，并隨之采用彈性化、有效的價值鏈成本管理方法，綜合考慮產品的功能、到貨時間、質量等信息。為了解決Y公司在成本管理中存在的成本核算信息失真的問題，相關部門管理層應綜合考慮各種與成本相關的因素，以之為標準選擇發貨及時、數量準確、價格優惠、質量高的供貨商，以此為基礎降低供應商管理成本，為實現Y公司的長遠、穩定發展提供保證。

Y公司在進行價值鏈成本管理時，需要建立健全的成本交易系統，將產品類型進行明確劃分，在進行交易成本核算時需要以不同貨源的實際交易成本、供應商信息作為依據。在Y公司的產品交易中，產品的實際交易成本要素包括物流成本、采購進價等在內的基本作業成本，以及供應商自身問題、供應商所供應的產品等產生的非基本作業成本等。適用于Y公司的產品交易成本核算公式為：

（1）

在公式1中，C代表Y公司任一產品的交易成本;p是指供應商向Y公司提供某產品時確定的銷售單價;q是指Y公司向某供應商購買產品的數量;ci是指除了采購環節外，與某項產品相關的基本作業成本動因率;di是指除了采購環節外，與某項產品相關的基本作業成本動因量;cj是指與某項產品相關的非基本作業成本動因率;dj是指與某項產品相關的非基本作業成本動因量。

Y公司根據交易成本核算結果，計算出同一產品的多家供應商的基本作業成本、非基本作業成本在價值鏈成本中所占比例，為了能夠獲得更多的經濟效益，Y公司及時與成本高的供應商終止合作，并將終止合作的供應商的貨物轉交給其他質量更高、價格更低的供應商。另外，Y公司與質量高、信譽度高的供應商建立長期、穩定的合作伙伴關系，并從此類供應商方面一次性購買大量產品，從而降低價值鏈成本。同時，在與供應商的合作中，Y公司還應注重管理、監督產品質量，督促供應商快捷、高效地提供質量更高的產品，以便降低Y公司在產品價值鏈體系中形成的非基本作業成本。

（三）建立高效信息管理系統

在Y公司的價值鏈成本管理體系中，經營活動中的各個環節會產生消費者需求、競爭對手信息、上下游供應商信息、內部成本信息、商品價格信息等大量的信息數據，且日常經營中中也存在較多的隱藏性成本信息。因此，在市場競爭日益激烈的背景下，為了能夠及時發現隱藏性成本，提高價值鏈成本管理效率，Y公司還需要建立高效的信息管理系統，具體措施包括：

1.保證成本數據的一致性與規范性

在Y公司內應用統一的信息管理系統，在統一框架下開展所有的價值鏈成本管理工作，避免出現受多種操作系統影響而忽視隱藏性成本信息，從而提高各項成本管理數據的一致性。

2.提高數據分享與維護效率

Y公司以高效的信息管理系統為支撐，達到簡化價值鏈成本管理數據維護的操作方法與流程，由此減少隱藏性成本管理的財力、物力、人力，并確保數據分享的效率與水平。

3.提高各項數據的準確性與及時性

為了能夠及時了解隱藏性的成本信息，Y公司財務人員需要對數據進行統一的管理與維護，及時更新價值鏈成本管理數據，提高各項引用的數據的準確性與合理性。

4.以信息管理系統輸出結果為依據做出科學決策

及時將Y公司目標成本輸入至信息管理系統中，對各分店的管理情況、經營情況進行及時匯總，幫助管理層確定未實現成本目標的項目，以此為依據制定后續的價值鏈成本管理計劃，確定成本控制重點，提高成本管理決策的科學性。

對于Y公司而言，建立高效的信息管理系統，不僅能夠提高價值鏈成本管理效率，還能夠提高員工的工作效率，幫助管理層制定科學的成本管理角色，從而實現整個價值鏈成本管理的現實意義。

結語

隨著市場競爭壓力的不斷增強，現代化企業為了能夠實現穩定、健康的發展目標，需要注重開展成本管理與控制工作，并將之視為日常經營管理中的重要環節，在此基礎上順利進行經營管理。

對于Y公司而言，其作為省內大型零售企業，在Y公司具備較大市場份額、較廣泛的經營范圍的前提下，其應當通過采取更加適宜的價值鏈成本管理措施有效地控制成本、節約成本，體現其在零售行業內的競爭優勢。以價值鏈為基礎的成本控制措施的應用涉及采購、銷售、物流、維護等各個環節，最大限度地控制成本，便于Y公司能夠提高市場競爭力。與傳統的成本管理方法相比，價值鏈成本管理方法的應用特點在于，以目標成本法、價值鏈戰略聯盟為基礎，將成本壓力分散至價值鏈中的相關環節，由此，也需要價值鏈中的各環節需要通過相互合作獲得更多共同利益，有效地提高成本分析與管理的科學性與合理性。Y公司在實施的成本管理措施效果表明，其面臨著供應商成本過高、成本核算信息失真、隱藏性成本過大等問題，無法有效的落實以價值鏈為基礎的成本管理措施。因此，為了能夠有效地管理、控制基本作業成本、非基本作業成本等，Y公司需要及時解決成本管理問題，采取加強與供應商的合作、注重交易成本核算、建立高效信息管理系統等的基于價值鏈的成本控制對策。

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