會計科目責(zé)任制的實踐探索

陳蕾 許戰(zhàn)坡

摘要：在實踐應(yīng)用多維精益管理體系基礎(chǔ)上，建立一套由會計科目與管理維度構(gòu)成的新型會計科目體系，從會計科目出發(fā)，以明確業(yè)財責(zé)任為核心，以提升財務(wù)基礎(chǔ)管理水平，促進價值創(chuàng)造能力為目標(biāo)的責(zé)任體系，以“責(zé)任中心+業(yè)財伙伴”創(chuàng)新管理實踐應(yīng)用，促進業(yè)財融合與效益提升。

關(guān)鍵詞：多維精益;會計科目責(zé)任;責(zé)任中心;財務(wù)伙伴;業(yè)財協(xié)同

引言

國家電網(wǎng)有限公司正以實現(xiàn)“持續(xù)平衡效率風(fēng)險，提升價值創(chuàng)造能力”為目標(biāo)，推進多維精益體系變革，促進財務(wù)由 “后視鏡會計”向“導(dǎo)航儀會計”轉(zhuǎn)型，這就要求不斷提高財務(wù)基礎(chǔ)管理質(zhì)量，以價值形式綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程與成果，監(jiān)督各項經(jīng)濟活動規(guī)范化運行，不斷優(yōu)化經(jīng)營管理策略。為了落實多維精益管理要求，推動財務(wù)管理創(chuàng)新，公司以科目作為業(yè)財融合末端協(xié)同載體，研究會計科目責(zé)任制，依托現(xiàn)代管理理念和管理手段，對重點會計科目分別落實責(zé)任人，對該科目核算的質(zhì)量、對應(yīng)業(yè)務(wù)處理的規(guī)范性和相應(yīng)的管理改善負(fù)責(zé)，落實業(yè)財協(xié)同，促進價值創(chuàng)造能力提升。

一、會計科目責(zé)任制體系框架

河北電力通過聚焦設(shè)計和落地兩個基本點，著力打造一套閉環(huán)責(zé)任體系。在設(shè)計層面上，從制度規(guī)范角度對會科目責(zé)任體系進行完整設(shè)計，以會計科目為主線，圍繞多維精益管理需求，豐富責(zé)任管理內(nèi)涵，形成兼具核算與管理要素的全科目、全流程的責(zé)任制體系;在落地層面上，從高效應(yīng)用角度對實施路徑進行機制創(chuàng)新，通過構(gòu)建柔性組織，在會計管理與業(yè)務(wù)活動之間營建共享型協(xié)同溝通機制，推動公司基層管理工作由被動響應(yīng)向主動預(yù)見轉(zhuǎn)變。同時，制定量化指標(biāo)對會計科目責(zé)任體系的執(zhí)行結(jié)果進行跟蹤評價，推動財務(wù)多維精益化管理在市縣層面的落地。

二、會計科目責(zé)任制實現(xiàn)路徑

（一）梳理財務(wù)業(yè)務(wù)流程

河北電力以現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，以業(yè)財鏈路貫通為目標(biāo)，基于多維精益管理要求和財務(wù)基礎(chǔ)工作管理規(guī)范要求，將多維精益方案、國網(wǎng)通用制度管理要求融入企業(yè)各項業(yè)務(wù)流程的具體環(huán)節(jié)中，梳理業(yè)務(wù)財務(wù)流程。業(yè)務(wù)范圍分為兩部分：一是依據(jù)多維精益管理體系變革要求，細(xì)化業(yè)務(wù)方案管理要點，圍繞員工開支、檢修運行支出、跨區(qū)跨省電能交易和購電成本、售電收入與營銷成本、物資和服務(wù)采購管理、項目閉環(huán)管理等業(yè)務(wù)鏈路，梳理細(xì)化業(yè)務(wù)流程;二是針對日常財務(wù)核心流程執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)不明確的問題，全面梳理多維業(yè)務(wù)方案之外的其他流程，圍繞預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、稅收與電價、報表管理、稽核評價管理等核心職能，統(tǒng)一規(guī)范業(yè)務(wù)流程。

通過業(yè)務(wù)流程梳理工作，理清崗位職責(zé)和管理規(guī)范，明確賬務(wù)處理和經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動審核要點，落實風(fēng)險內(nèi)控要求，切實強化流程的剛性約束作用，實現(xiàn)業(yè)財鏈路貫通。日常檢修業(yè)務(wù)流程示例如表1所示。

（二）構(gòu)建會計科目責(zé)任

以會計科目為主線，設(shè)計全科目、全流程、表格化的責(zé)任制體系。圍繞收入、費用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益六大要素，構(gòu)建“一表兩冊”會計科目責(zé)任制體系。

“一表”為綱，“會計科目與業(yè)務(wù)流程關(guān)聯(lián)關(guān)系表”作為會計科目責(zé)任制的架構(gòu)圖，明確會計科目由“誰負(fù)責(zé)”。通過設(shè)計會計科目與管理維度、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)指標(biāo)、崗位、部門一對多的責(zé)任制架構(gòu)體系，明確業(yè)務(wù)流程中各級業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門之間、財務(wù)部門內(nèi)各崗位之間的管理責(zé)任，將維度信息質(zhì)量、重點管控環(huán)節(jié)和價值管理相關(guān)指標(biāo)責(zé)任分解至業(yè)務(wù)與財務(wù)部門各崗位，實現(xiàn)會計科目責(zé)任主體透明化。

“兩冊”固化責(zé)任制管理標(biāo)準(zhǔn)，河北電力梳理《會計科目責(zé)任制手冊》和《經(jīng)濟業(yè)務(wù)手冊》，作為會計科目責(zé)任制的全景圖，有效明確各部門和崗位要“履何責(zé)”。《會計科目責(zé)任制手冊》明確財務(wù)、業(yè)務(wù)各崗位工作要求及其對應(yīng)會計科目管理職責(zé)，形成與“會計科目-業(yè)務(wù)流程-流程環(huán)節(jié)-責(zé)任部門-責(zé)任崗位-崗位職責(zé)-管理要求-風(fēng)險點-稅務(wù)管理”責(zé)任制架構(gòu)相匹配的工作標(biāo)準(zhǔn)，通過一體化手冊方式將責(zé)任制體系貫徹到每一位員工;《經(jīng)濟業(yè)務(wù)手冊》作為責(zé)任制手冊的延伸和支撐，直觀展示收入類、成本費用類、資產(chǎn)類、負(fù)債類、其他類等五大類經(jīng)濟業(yè)務(wù)審核附件的標(biāo)準(zhǔn)及要求，從原始憑證源頭夯實財務(wù)管理基礎(chǔ)，確保會計科目責(zé)任有據(jù)可依。

（三）實踐“責(zé)任中心+業(yè)財伙伴”機制

創(chuàng)新實施“責(zé)任中心+業(yè)財伙伴”管理模式，在業(yè)務(wù)全過程融入預(yù)算管理、風(fēng)險控制、邊界管控的理念，減少跨部門的溝通阻力點和消耗點，打破部門和組織邊界，提升工作效率與質(zhì)量。

依據(jù)實際情況在現(xiàn)有的組織架構(gòu)上，建立柔性的、靈活的組織，即“責(zé)任中心”，能隨時根據(jù)任務(wù)情況或管理需要自動拆分或組合，人員也可以依據(jù)實際情況隨時調(diào)整，將原有部門協(xié)同責(zé)任轉(zhuǎn)化為具體人員協(xié)同責(zé)任，使得責(zé)任中心內(nèi)的業(yè)務(wù)、財務(wù)人員成為利益共同體，有效實現(xiàn)管理責(zé)任下沉。“業(yè)財伙伴”是責(zé)任中心的構(gòu)成主體，通過“在一起、懂管理、提建議”的方式，致力于業(yè)財融合，負(fù)責(zé)處理好“管理與服務(wù)”“局部利益與全局利益”“主動與被動”三個重要關(guān)系，促進部門間交流、積極參與工作推進，迎合企業(yè)期望，擔(dān)當(dāng)創(chuàng)造收益的重任。

責(zé)任中心的有序運行，需明確其組織形式、負(fù)責(zé)人要求、業(yè)財伙伴要求、運行機制、激勵機制、系統(tǒng)支撐等管理機制，遵循“現(xiàn)狀分析-共議解決方案-執(zhí)行控制分析-成效及經(jīng)驗總結(jié)”的基本流程。

河北電力選取邯鄲供電分公司作為試點單位，應(yīng)用“責(zé)任中心+業(yè)財伙伴”管理機制促進會計科目責(zé)任制落地實施。試點單位組建了三類責(zé)任中心，具體內(nèi)容如表2所示：

（四）建立評價指標(biāo)體系

從單位和崗位個人兩個角度，建立“雙評價”體系，用于衡量會計科目責(zé)任制及會計基礎(chǔ)管理工作落實成效。針對單位評價的會計基礎(chǔ)星級評價指標(biāo)，通過對會計機構(gòu)和會計人員、核算管理、資金管理等內(nèi)容進行評價，實現(xiàn)單位全面考察，及時發(fā)現(xiàn)問題，持續(xù)改進提升，確保責(zé)任落實。針對崗位個人的會計科目責(zé)任制評價指標(biāo)，主要結(jié)合各業(yè)務(wù)流程的管理、風(fēng)險點管控要求等，考核與各個會計科目相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)對應(yīng)崗位職責(zé)是否執(zhí)行到位。

基于評價結(jié)果，有效加強對業(yè)務(wù)部門會計維度信息質(zhì)量考核及管控，具體舉措包括：一是制定業(yè)務(wù)部門會計信息質(zhì)量指標(biāo)，進行維度數(shù)據(jù)質(zhì)量月度考核;二是創(chuàng)新管控手段，例如財務(wù)管控前置，將財務(wù)審核向維度信息產(chǎn)生環(huán)節(jié)延伸，如儲備庫項目信息錄入環(huán)節(jié)、財務(wù)經(jīng)濟合規(guī)性審核環(huán)節(jié)、預(yù)算編制環(huán)節(jié)等，從源頭提高維度信息質(zhì)量;加強付款結(jié)算控制，有問題的業(yè)務(wù)部門，將延后付款結(jié)算財務(wù)時間，延緩報銷周期;采用業(yè)務(wù)積分管理，對出現(xiàn)的問題進行扣分管理，定期對業(yè)務(wù)部門扣分情況進行通報;對責(zé)任業(yè)務(wù)部門加強稽核審計，幫助理順規(guī)范工作，確保維度信息準(zhǔn)確，實現(xiàn)以評價促落實。

結(jié)語

會計科目責(zé)任制體系的實踐探索，一是有效夯實了會計基礎(chǔ)工作，業(yè)財融合更加緊密，會計信息質(zhì)量得到有效提升，使財務(wù)會計核算結(jié)果更加精準(zhǔn)生動的反映生產(chǎn)經(jīng)營活動;二是促進精益管理縱深推進，以“規(guī)范+職責(zé)+流程+標(biāo)準(zhǔn)+系統(tǒng)”的多維責(zé)任體系，推動了多維精益管理向業(yè)務(wù)、向基層、向管理改善縱深推進，避免了業(yè)務(wù)與財務(wù)、管理者與基層一線等出現(xiàn)管理脫節(jié)現(xiàn)象，保障多維精益管理在市縣公司落地實施;三是加速推動企業(yè)轉(zhuǎn)型變革，通過“責(zé)任中心+業(yè)財伙伴”創(chuàng)新模式應(yīng)用，實現(xiàn)了“業(yè)財協(xié)同高效”的目標(biāo)，將部門日常重點難點工作通過項目制管理，達到了較好的效果。同時，通過業(yè)財伙伴機制，進一步挖掘員工的創(chuàng)造性和主觀能動性，以業(yè)財深度融合持續(xù)推進企業(yè)級一體化管理變革。

參考文獻

[1]唐東升.責(zé)任會計制度在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用[J].財務(wù)與管理，2012（4）：71–72.

[2]郭新寧.盧強.健全完善子集團財務(wù)管控機制的思考[J].兵工財會，2011（4）：18–21.

[3]李開.淺析華為財務(wù)管理模式的應(yīng)用[J].中國經(jīng)貿(mào)，2015（14）：187–188.

[4]丁萍.讓聽得見炮聲的人決策[M].企業(yè)管理出版社，2014：160–180.

[5]羅乾宜.邊界管控：兵器工業(yè)集團整合管理會計工具的創(chuàng)新探索[J].會計研究，2017（10）：53–59.

[6]羅乾宜.打造多維精益管理會計報告體系，深化邊界管控與標(biāo)準(zhǔn)成本管理[J].管理會計研究，2019（1）：14–17.