國家審計視角下的社會審計質(zhì)量問題研究

宋紅凱 王會云

摘 要：近年來，在對社會審計機構出具的企業(yè)相關審計報告核查中發(fā)現(xiàn)，社會審計機構執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在一些問題。主要表現(xiàn)在未嚴格執(zhí)行審計程序、違反獨立性要求、未能識別超過重要性水平的錯報、未按規(guī)定披露重要事項等。存在這些問題的原因，主要源于社會審計與國家審計之間在審計權限、審計獨立性、審計目標、審計重點等方面存在差異，也有社會審計機構自身存在的職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)謹慎、獨立性不足、質(zhì)量控制缺陷等方面的原因。根據(jù)對這些問題表現(xiàn)和原因的分析，為提高社會審計質(zhì)量，文章提出完善審計機關對社會審計機構的核查制度、健全國家審計對社會審計的監(jiān)督制度、加強審計機關與其他行政監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)配合等政策建議。

關鍵詞：審計質(zhì)量;審計機構

一、 引言

根據(jù)審計相關法律規(guī)定，社會審計機構審計的單位依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的，審計機關有權對該社會審計機構出具的相關審計報告進行核查，并公布對社會審計機構相關審計報告核查的結(jié)果。近年來，國家審計機關對社會審計機構出具的相關審計報告核查中發(fā)現(xiàn)，社會審計機構執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在一些問題。文章從問題產(chǎn)生的原因，提高社會審計質(zhì)量的政策建議等方面進行分析研究。

二、 社會審計機構執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題表現(xiàn)

近年來，審計調(diào)查社會審計機構對35家企業(yè)年度合并會計報表審計后均出具了無保留意見的審計報告，其后審計中卻發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)涉及資產(chǎn)、收入、利潤不實等問題。此外，社會審計機構年報審計報告中還未披露審計機關發(fā)現(xiàn)的一些違紀違法問題。根據(jù)對相關社會審計機構審計報告核查結(jié)果，問題具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）未嚴格執(zhí)行審計程序第一，在制訂審計策略時，重要性水平確定不準確。第二，質(zhì)量控制部門未嚴格履行復核程序，未能發(fā)現(xiàn)審計重要性水平確定錯誤。第三，未依照準則要求對現(xiàn)金流量表相關審驗工作做記錄。第四，未及時作余額調(diào)節(jié)。

（二）違反注冊會計師應當遵守有關獨立性的要求如某會計師事務所在對某企業(yè)審計過程中，為該企業(yè)代編合并財務報表，完成了制作合并試算平衡表，收集、分類、匯總關聯(lián)交易數(shù)據(jù)，編制合并抵消分錄等工作，違反了注冊會計師應當遵守的獨立性要求。

（三）未能識別企業(yè)超過重要性水平的錯報第一，未識別少計提壞賬準備的重大錯報。第二，未識別關聯(lián)方交易未披露問題。第三，未識別延期確認收入的重大錯報。第四，未識別合并財務報表抵消不充分的重大錯報。第五，未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)違規(guī)開展融資性貿(mào)易、循環(huán)交易等問題。

（四）未按規(guī)定披露重要事項第一，未按規(guī)定披露企業(yè)被人民法院強制執(zhí)行的重大事項。第二，未按規(guī)定披露企業(yè)被行政處罰的重大事項。第三，未按規(guī)定披露資產(chǎn)所有權已經(jīng)轉(zhuǎn)移的重大事項。

三、 存在問題的原因分析

為什么同樣的會計信息質(zhì)量和違紀違法問題，國家審計機關可以查得出來，而社會審計機構不能？經(jīng)過分析認為主要源于社會審計與國家審計之間的差異，也有社會審計機構自身原因。

（一）社會審計與國家審計的差異分析。

第一，審計權限不同。在審計權限和保障機制方面，社會審計機構通過與委托人簽訂審計業(yè)務約定書，由委托人承諾或授予相關審計權限，主要是要求被審計單位提供和報送資料權、檢查數(shù)據(jù)資料權、調(diào)查取證權等。

第二，審計獨立性不同。社會審計接受被審計單位委托開展審計，屬于合同雙方公平對等的市場行為，與國家審計的法定性、強制性有所不同，國家審計更加具有法律上的獨立性。

第三，審計目標存在差異。社會審計的目標是對被審計單位編制的會計報表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計意見;而國家審計的目標是對被審計單位財政財務收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督，宏觀層面的目標則是維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。

第四，審計重點各有側(cè)重。社會審計側(cè)重于會計報表的合法性、公允性和一貫性。國家審計側(cè)重于財政財務收支及背后反映業(yè)務的真實性、合法性和效益性。

（二）社會審計機構自身原因

職業(yè)道德是每一個會計師必須具備的品質(zhì)，從而保證審計工作的客觀性、公正性和獨立性。然而，注冊會計師的職業(yè)道德要求是一種行業(yè)自律的道德規(guī)范，并不受國家法律硬性約束。職業(yè)道德的缺失會使得審計質(zhì)量大大下降，但是違反職業(yè)道德的成本卻很低。審計中發(fā)現(xiàn)，有些事務所違背職業(yè)道德規(guī)范提供會計服務，既當運動員又當裁判員，嚴重影響了審計獨立性。

四、 提高社會審計質(zhì)量的政策建議

根據(jù)核查中發(fā)現(xiàn)的社會審計相關報告質(zhì)量問題表現(xiàn)和原因來看，提高社會審計質(zhì)量應通過加強核查和完善監(jiān)管制度加以解決。

（一）完善審計機關對社會審計機構的核查制度在核查業(yè)務中，既要加大對社會審計機構執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查，又要加大對社會審計機構內(nèi)部控制制度的檢查。通過核查導向，實現(xiàn)社會審計目標與國家審計目標的有機結(jié)合，核查社會審計機構出具的國有企業(yè)審計報告是否體現(xiàn)了企業(yè)重大決策、重大損失浪費、落實宏觀調(diào)控政策等國家審計關注的目標和內(nèi)容。

（二）健全國家審計對社會審計的監(jiān)管制度當前我國社會審計機構的內(nèi)部管理還不夠完善，報告質(zhì)量問題時有發(fā)生。迫于成本和競爭的壓力，有的社會審計機構的內(nèi)部控制制度不夠健全，自律監(jiān)管獨立性還不夠強。從對社會審計監(jiān)管的現(xiàn)狀和問題來看，需要加強對社會審計行業(yè)的行政監(jiān)管，特別是要健全國家審計對社會審計的監(jiān)管制度。

（三）加強審計機關與其他行政監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)配合

審計機關應加強與財政機關、國資監(jiān)管部門、證券監(jiān)督管理機構的協(xié)調(diào)配合，進一步完善對社會審計的行政監(jiān)管。

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作者簡介：宋紅凱，王會云，長葛市審計局。