淺談企業(yè)收入舞弊的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對

文 / 王志昌,萬合集團(tuán)股份有限公司

在經(jīng)濟(jì)環(huán)境走進(jìn)新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)增長出現(xiàn)減速趨勢的特殊時(shí)期，企業(yè)出現(xiàn)資金緊張、融資難等情況，生存發(fā)展面臨巨大壓力，部分企業(yè)以爭取銀行貸款、應(yīng)對管理層業(yè)績考核、偷稅漏稅等為目的，采取收入舞弊等違法手段，給市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展帶來諸多隱患。

1 收入舞弊的定義及動機(jī)

1.1 定義

是指因企業(yè)的故意行為從而導(dǎo)致收入數(shù)據(jù)的真實(shí)性降低，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動資料的真實(shí)性降低。

1.2 動機(jī)

1）融資貸款。為爭取銀行貸款審批或其他金融機(jī)構(gòu)要求，使收入達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，及對業(yè)績的預(yù)期，或迎合金融機(jī)構(gòu)所設(shè)定作為特定行為先決條件的指標(biāo)。2）管理層應(yīng)對業(yè)績考核。在管理層的個人報(bào)酬與企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績掛鉤的情況下，經(jīng)常會導(dǎo)致管理層出于追求個人利益最大化的動機(jī)而虛增收入。3）偷逃稅款。通過故意少記、漏記等作為計(jì)稅依據(jù)的業(yè)務(wù)收入，以達(dá)到少交或不交稅金的目的。

2 收入舞弊的主要表現(xiàn)形式

分辨是否存在收入舞弊現(xiàn)象，需結(jié)合企業(yè)現(xiàn)金流、應(yīng)收賬款、庫存記錄、產(chǎn)品定價(jià)、銷售退回等多方面的資料,核實(shí)收入真實(shí)性。主要形式有虛減和隱瞞收入、虛高和虛構(gòu)收入。

2.1 虛減和隱瞞收入

1）收入不入賬，做預(yù)收賬款處理。預(yù)收賬款是企業(yè)銷售前預(yù)先收取的部分款項(xiàng)，是隨著銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的。采用預(yù)收款形式銷售貨物或提供勞務(wù)，以商品發(fā)出確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)為少交或緩交稅款，將貨款在預(yù)收賬款長期掛賬，致使負(fù)債虛增，當(dāng)期利潤虛減，造成潛盈。2）截留收入，暫時(shí)計(jì)入往來賬。運(yùn)用往來賬是企業(yè)截留收入、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的常用手段。主要為一是逃避交稅；二是當(dāng)年利潤指標(biāo)已完成，考慮明年市場形勢，先將收入轉(zhuǎn)至其他應(yīng)付款，待明年轉(zhuǎn)收入，形成負(fù)債虛增，利潤虛減，收入不入賬少交稅款3）其他收入不入賬，形成小金庫。表現(xiàn)形式為：一是在經(jīng)營中對方不要發(fā)票或企業(yè)的代銷收入，不作銷售處理，將收入截留；二是對外提供的各種服務(wù)和勞務(wù)等形成的收入，以收取現(xiàn)金，或計(jì)入個人銀行卡等形式；三是固定資產(chǎn)等殘值清理收入、廢舊物資處理收入不入賬。

2.2 虛高和虛構(gòu)收入

1）虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。虛構(gòu)的業(yè)務(wù)按正常銷售程序模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，包括偽造訂單、合同、出庫單、開具銷售發(fā)票等?；蛲ㄟ^有交易的客戶虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，使其收入遠(yuǎn)大于真實(shí)收入，等到次年作退貨處理或?qū)﹂_增值稅專用發(fā)票，既不增加稅負(fù)，又提高了收入。2）未按項(xiàng)目進(jìn)度確認(rèn)收入。對收入期間隨意分割，提前確認(rèn)收入主要提前是將未完成合同業(yè)務(wù)量的收入、未完工而跨年度的勞務(wù)及工程收入、一次收取但須提供后續(xù)服務(wù)的房租培訓(xùn)費(fèi)收入等，全部確認(rèn)為當(dāng)期收入。隱瞞收入確認(rèn)主要采取延后開具發(fā)票、推遲入帳時(shí)間，已完工或有完工進(jìn)度的不開具發(fā)票，合同期限造假以藏匿收入。3）濫用或隨意變更會計(jì)政策。簽定合同不明確涉及退貨條件、后期維護(hù)費(fèi)用等可能事項(xiàng)。先按合同條款確認(rèn)收入，后期發(fā)生退回維修等情況時(shí)暫掛賬不處理。另承攬業(yè)務(wù)需轉(zhuǎn)包第三方運(yùn)作的，收取現(xiàn)金未按規(guī)定全額計(jì)收入，扣除直接成本后，以差價(jià)入賬，調(diào)節(jié)收入。

3 審計(jì)應(yīng)對的主要方法

3.1 采取分析性復(fù)核方法審計(jì)

1）數(shù)量分析。根據(jù)正常的投入產(chǎn)出比，確定單位產(chǎn)成品的入庫是否正常，進(jìn)而判斷有無將產(chǎn)品從賬外作銷售收入轉(zhuǎn)出。2）價(jià)格分析。依據(jù)資料確定上期商品的平均銷售價(jià)格，然后依據(jù)這一價(jià)格乘以本期銷量，計(jì)算出本期銷售收入，并將此收入與本期賬面銷售收入比較，看看兩者是否一致。3）比率分析。選用收入增長率、銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)進(jìn)行分析，對比與上期以及本期各月情況有誤異常變換，第四季度的收入是否存在大幅上升的趨勢等異常波動。

3.2 現(xiàn)場檢查對實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)

1）對產(chǎn)品的檢查：對產(chǎn)品入庫的原始依據(jù)進(jìn)行審查，確定余額后，到現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地盤查，然后與賬面結(jié)存額進(jìn)行核對，如出現(xiàn)較大差異，可能存在銷售收入不入賬。2）對資產(chǎn)的盤點(diǎn)：現(xiàn)場查看有無閑置或賬外資產(chǎn)，通過走訪、詢問有關(guān)人員看有無出租、對外加工，副產(chǎn)品等是否出售。查詢有關(guān)賬薄，若沒有反映或部分反映收入，則存在問題。3）對收入關(guān)聯(lián)單據(jù)的審查。審查合同、訂單、發(fā)票、出庫記錄、發(fā)運(yùn)憑證、交貨驗(yàn)收記錄、工程項(xiàng)目進(jìn)度等；分析銷售費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用是否相應(yīng)合理增長，佐證審計(jì)結(jié)果。4）審查銷售退回的處理。審查退回是否真實(shí)，退回發(fā)票與原發(fā)票所記錄的數(shù)量等是否相符，貨物是否入庫，貨款是否已退還對方，是否沖減收入等，關(guān)注是否存在次年初銷售退回沖減收入。

3.3 利用函證對賬上金額進(jìn)行核實(shí)

1）對往來賬隱瞞收入的做法。先取得銷售原始單據(jù)，核對銷貨單位與賬上所計(jì)單位是否相符，發(fā)詢證函核對金額及付款日期，如對方貨物已收到且款已付清，則存在收入不入賬問題。2）對收入進(jìn)行截止測試。審查報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄及記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證是否在同一期間開具并發(fā)貨，防止高估收入。3）檢查應(yīng)收賬款中是否出現(xiàn)壞賬。核對合同約定的收款方式和時(shí)間要求，如已逾期或未按合同約定執(zhí)行，需核實(shí)合同應(yīng)對業(yè)務(wù)執(zhí)行狀況，檢查是否存在債務(wù)人對收到的貨物數(shù)量、質(zhì)量或價(jià)格等有爭議拒付貨款等情況。4）從銀行對賬單入手進(jìn)行審查。查看一定期間的銀行對賬單，或編制銀行余額調(diào)節(jié)表，并經(jīng)與該單位銀行明細(xì)賬核對后，對未及時(shí)記賬的銀行往來進(jìn)行進(jìn)一步核查。