論企業審計風險的形成原因及應對措施

文 / 畢振勇,江西財經大學

1 審計風險的含義和性質

1.1 審計風險的含義

審計風險這一概念曾引發無數學者的研究和探討，而直到現在各國審計準則中對審計風險的定義也不盡相同。中國注冊會計師協會在2007年的《中國注冊會計師審計準則第1101號---財務報表審計的目標和一般原則》中，將“審計風險”定義為：審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。

根據審計風險模型，最終的審計風險有三個影響因素：固有風險、控制風險和檢查風險，即審計風險(AR)=固有風險(IR)*控制風險(CR)*檢查風險(DR)。其中，固有風險是指在不考慮企業內部控制有效性的情況下，審計各分塊本身就容易存在由錯誤或舞弊而導致重大錯報的可能性程度；控制風險是指被審計單位的內部控制程序未能及時發現并防止審計各分塊的實際錯報超出其可容忍錯報的可能性程度；而檢查風險是指由于審計師實際工作中的不足而導致其收集的審計證據沒有發現超過可容忍錯報之錯報的可能性程度。

1.2 審計風險的性質

1.2.1 客觀性

在審計實務工作中，審計風險是客觀存在的。由于外界環境的干擾、被審計單位自身的經營風險等原因，審計師在執行審計時總是要接受一定程度的風險或不確定性，這是無法避免的。

1.2.2 潛在性

對于審計人員而言，其審計責任覆蓋了整個審計期間乃至審計報告出具后的相當一段時間，所以審計風險具有可能性和潛在性。審計錯誤只有在財務報告使用者遭受利益損失后才會被大眾所發現，故審計風險必然會經歷一個顯化的過程。在這一時期內，審計風險是潛在的、或有的。

1.2.3 可防可控性

盡管審計風險難以避免，但審計人員依然可以通過一定的措施來降低審計錯誤發生的可能性。審計風險是可以預防和控制的，但這一點與審計制度的完善以及審計人員自身的職業道德素質息息相關。

2 審計風險的形成原因

2.1 復雜多變的社會法律與經濟環境

近年來，針對審計師的訴訟案件層出不窮，會計師事務所的法律成本大幅度上升。導致這一趨勢的原因有很多，比如財務報表使用者對于審計師責任的了解日漸深化、相關部門關于保護投資者利益方面的意識逐漸加強、全球經濟環境及企業經營業務的錯綜復雜、會計師事務所為避免高昂法律費用及負面社會影響而選擇庭外和解、以及法庭目前對于審計技術方面問題的認識和理解存在局限性等等。這些社會因素大大提高了審計師面臨的審計風險，也使得其實務審計工作變得更加困難。

2.2 職業界對于審計師道德的特殊要求

社會各界總是對“職業人員”賦予更高的期望，認為從事醫生、教師、律師等職業的人應該有著高于社會其他人員的人格品行與道德水準。而審計師作為職業人員的一種，在法律要求的基礎上，還應該自覺承擔對政府、客戶及社會公眾的責任。審計師必須具備正直性、客觀性、獨立性、責任感及應有的職業謹慎，在熟知且認真履行這些職業道德原則的基礎上，進一步規范自己的行為準則。由于職業界對審計師存在著如此嚴格的道德層面的要求，審計師也面領著更大的執業壓力和審計風險。

2.3 企業內部控制與監管的不足

被審計單位自身的經營風險是審計風險產生的一個重要因素。由于我國企業的內部控制以及相關部門的監管方面還是存在著或多或少的不足，導致企業在復雜的經濟形勢當前面臨著更高的經營風險，這也使得企業管理層或雇員舞弊的可能性大大增加。在這樣的客觀環境下，審計師可能需要應對巨大的審計困難和失敗風險。

3 審計風險的應對措施

3.1 健全審計相關法律法規，完善審計監督機制

在互聯網時代，審計的信息化已然成為當下的發展趨勢，新興的事物必需得到有效管制，才能發揮出主導作用。我國應在原來審計法律體制的基礎上，再對審計進行進一步的規范，營造穩定安全的審計氛圍，制定科學合理的監察機制，加大對審計監察的力度，讓審計工作穩定有序的進行。

3.2 深化理論研究，完善審計程序與制度

審計工作的開展是要有理論依據作為指導前提：弄清楚審計工作的本質是什么，審計工作的基本程序如何進行等，對審計有更深層次的認識，才能為審計程序與制度的完善提供保證，在面對各式各樣的審計情況下，要保持制度的創新性與合理性，才能發揮制度的指導作用，重視審計程序中的舞弊方面，細化這一審計環節并嚴格執行。

3.3 提升審計人員專業素質，加強道德培訓

無論是再完備強制的法律法規，還是高端縝密的理論指導，如若脫離了審計人員，不過是一紙筆墨而已。審計工作的執行者是審計人員，因此審計人員最為基本的專業素養極為重要，然而豐富扎實的會計和審計專業知識只是審計工作能否有效進行的前提，審計人員的道德和風險意識才是審計工作成功與否的關鍵，審計風險是隱藏突發的，在審計工作的開展過程中，審計人員的風險意識能讓審計人員及時察覺潛在的風險隱患，將損失降到最低。此外審計人員在道德水平上提升，使得審計的真實性能夠得到有效保證，從根源上解決審計風險問題。