從受捐業務看公立醫院內部控制建設

任風梅

一、研究背景和意義

《行政事業單位內部控制規范（試行）》自2014年實施以來，為事業單位內部控制建設工作提供了明確的政策指引和規范，但由于某些醫院對內控建設認識不足，導致內部控制理論框架在醫院管理中落實不完善。

本文以疫情期間公立醫院接受捐贈為出發點，通過對捐贈活動的風險點進行分析和評估，探討以風險為導向、將內部控制理論應用于公立醫院管理實踐的方式，旨在規范公立醫院捐贈工作，落實內部控制，建設健全內部控制管理體系。

二、捐贈活動風險分析

風險評估是行政事業單位內部控制建立的主要步驟。首先，我們按照事前、事中、事后的邏輯，對接受捐贈業務進行一個全面的風險點梳理和評估。

（一）募捐準備期（事前）

1.募捐主體和受捐物資范圍不合規。部分主體既不具備法定募捐資格又無國家、省、市等臨時重大決策文件作為募捐依據，存在募捐主體違規風險；募捐公告發布內容不合規，未明確募捐物資范圍；對社會捐贈來者不拒、照單全收，存在募捐范圍違規風險。

2.決策流程不合規。部分單位未按照規定履行決議流程，或無相關決議文件留存備查。

3.未設置專門的組織機構，職責混亂。部分單位受捐物資多頭收發、多部門管理，不僅給捐贈者聯系捐贈事宜帶來難度、浪費機構人力物力重復勞動。

4.無流程管理和制度依據。沒有明確的管理流程和制度，導致物資管理隨意化；沒有經過集體審議和法律部門審核的合同模板，易產生法律風險；未建立相關物資臺賬，導致數據記錄不全、不準；未及時申領財政部統一印制的公益事業捐贈票據，導致不能為捐贈者及時提供有效證明。

（二）物資管理期（事中）

1.捐贈物資質量存瑕疵。捐贈物資權屬不明，不歸捐贈人所有或權屬存在糾紛，捐贈人不能提供捐贈物資有效的三證，或物資質量不符合醫療物資需求。

2.捐贈事宜違反公益性、無償性原則。警惕因接受捐贈產生的、影響后期采購業務公正性的事項，警惕借捐贈之名行變相銷售、定向采購、利益輸送之實，產生廉政風險。比如接受捐贈僅可使用封閉式耗材的大型設備，且該耗材價格遠高于市場同類商品。

3.捐贈物資數量和產品貨不對版。捐贈物資數量和質量未經庫管員和質檢人員核實辦理入庫，導致物資使用和發放中出現數量不符、長短差異。未核實捐贈物資有效期限，導致部分已臨近有效期限的物資過期浪費。

4.物資發放無依據，任人唯親。捐贈物資發放無固定規則，未經單位領導班子集體或內部民主議事會議集體決策，導致物資發放成為相關部門和人員的一己私權，親朋厚友，厚此薄彼，缺乏公平合理性，引發貪腐風險。

5.庫存管理不當，物資毀損。未按物資存儲要求的干濕度、酸堿度、溫度等規定存放，捐贈物資降低甚至喪失有效性；未按規定分區存放不同物資導致物資存放混亂，易引發安全事故；重點物資未單獨標注、存放、入賬，如高、低等級防護服混放。

6.物資未及時分配處理，物資浪費。接受捐贈物資后未及時對物資進行合理分配和使用，導致物資的浪費和一線物資的緊缺，易引發社會輿論危機和信任危機。

（三）公示報告期（事后）

未及時公開接受捐贈和使用信息。《衛生計生單位接收公益事業捐贈管理辦法》中規定，受贈單位應當建立健全受贈信息公開工作制度。如接受捐贈物資信息、受贈物品使用信息等，以提高受贈物資使用和管理工作的透明度。未及時公示受捐情況屬違規操作，易引發社會質疑、監管機構督導和處罰。

三、內控理論框架下的捐贈業務規范

根據COSO（美國反虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會）內部控制有效性評價框架，完善的內部控制包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五大要素。針對以上風險評估結果，受贈業務的內部控制體系建設還需從以下幾方面入手：

（一）內部環境建設

首先，明確組織架構。除指定專門負責捐贈事宜的管理層（一般為副院長），醫院還需設立專門的捐贈管理部門，同時組建由捐贈管理部門牽頭，財務、質檢、倉儲、審計等多個部門參與的捐贈管理小組。

其次，建立清晰的議事規則和決策流程。按照院長辦公會、分管副院長、捐贈管理小組辦公會、捐贈管理部門主任等不同職責確定不同審批權限和辦事流程。

再次，落實參與各主體責任。捐贈管理小組負責對外聯絡捐贈事宜和接收捐贈物資，質檢負責物資品質檢驗，倉儲進行物資分類管理，財務進行賬務處理，審計全流程監督管理。

最后，健全捐贈管理辦法和流程建設。用制度規范捐贈議事流程、捐贈管理、物資使用規則，將“管理制度化、制度流程化、流程標準化、標準責任化”。

（二）業務層面控制活動

1.合同管理

規范統一的合同模板，不僅可以規避法律糾紛、合同糾紛，同時能提高工作效率。接受捐贈前需準備一套經法律、財務等部門審核的合同或者感謝信模板。捐贈合同中需明確“自愿捐贈”“捐贈物資有效期內（最好超過6個月）”“質量符合相關產品標準”“擁有物資完全的處分權”等字樣。也可同時準備形式簡便一式兩份的感謝信，信中載明捐贈方、捐贈物資以及相應數量等要素即可。

2.物資管理

驗收入庫。安排專業的驗收小組負責捐贈物資的驗收入庫。驗收小組除核實每一單捐贈物資數量外，需再次核驗產品合格證和有效期、收取產品說明書、生產企業資質及注冊備案等相關資料，并安排專人（設備、院感）對物資品質進行評估，確保符合臨床使用標準和要求。

庫存管理。捐贈物資納入單位庫存統一管理。單獨建立捐贈物資管理臺賬，出入庫均應按照物資最小計量單位分別做好物資收發存登記，重要物資單獨分類登記，重點管理。有庫存管理系統的錄入系統進行系統管理，跟隨實物打印出、入庫單，領用人、入庫人簽字。

分配出庫。醫院需結合實際情況劃分物資保障對象優先級別，如本次疫情中按與新冠肺炎患者接觸程度，將臨床一線抗疫人員列為首要保障對象，其他臨床醫生次之。按照分層級、保重點的分配原則將捐贈物資及時分發使用。按規定嚴格出庫手續。

3.細化賬務處理

捐贈物資納入受贈方資產統一管理。庫管員需定期將捐贈物資資料交予財務，財務根據出入庫單估價入賬、核算。根據政府會計準則對公允價值的規定，捐贈物資按照以下順序確定價格：按照捐贈方提供的有關憑據注明的金額加上相關稅費運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得，但按規定經過資產評估的，其成本按照評估價值加上相關稅費運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得也未經資產評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格，加上相關稅費運輸費等確定；沒有相關憑據且未經資產評估，同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關稅費運輸費等計入當期費用。對于達到固定資產確認條件的，需按照固定資產的相關規定進行處理。

（三）信息與溝通

1.舉報和投訴制度

建立舉報投訴管理制度和舉報人保護制度，明確投訴處理程序、辦理時限和辦結要求，并做好制度的宣傳和落實。

2.定期溝通制度

建立健全容錯改錯機制，通過周會等定期總結，對捐贈物資過程中出現的漏洞問題進行有針對性的修正和完善。

3.公示制度

按規定在受捐單位門戶網站及時公示，公開捐贈物資的來源、數量、去向等信息，并在會計報表附注中對捐贈情況進行會計披露。

（四）內部監督

1.多部門聯合監管

強化財務、內審、紀檢等部門的監管合力，完善內控制度、充分發揮內審作用，落實各項政策規定，使用等管理全過程的監督檢查，建立責任追究制度，出現問題，嚴肅問責。

2.定期盤點，分類分區擺放

捐贈物資管理小組需定期對物資進行盤點和抽查，協助倉庫管理人員加強捐贈物資管理。物資出庫入庫由專人管理，入庫清點，出庫清點，定期盤庫存，特殊重點物資輔助賬可按品牌出入庫。

3.穿行測試

紀檢、內審作為醫院運營過程中的監督管理部門，需定期對捐贈物資管理過程進行穿行測試，對管理中的問題及時提出修正意見。

內部控制是一個動態過程，嵌于單位經營發展的整個過程之中。各公立醫院應形成以風險為導向、以內控體系框架為引領的管理思路，建立完善的內部控制體系建設，以實現現代化醫院管理水平的提升。

（本文作者單位：深圳市第二人民醫院）