淺談新政府會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的差異

王秀蓮

摘? 要：在我國，企業(yè)和政府是社會(huì)中兩種不同的主體，由于兩類組織本身的巨大區(qū)別，為它們服務(wù)的會(huì)計(jì)之間自然也存在著許多不同，尤其是2019年1月1日起，政府會(huì)計(jì)全面實(shí)行新會(huì)計(jì)制度，舊會(huì)計(jì)制度同時(shí)廢止。出現(xiàn)了許多新特點(diǎn)，新內(nèi)容。本文從組織本質(zhì)、核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)報(bào)表等方面對新政府會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)兩者的差異進(jìn)行比較分析。結(jié)合多年的會(huì)計(jì)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)分析，為教學(xué)、會(huì)計(jì)實(shí)踐工作提供有效參考。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì);企業(yè)會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)制度;差異

政府會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)都屬于會(huì)計(jì)的核算范疇，會(huì)計(jì)的基本職能和會(huì)計(jì)核算的基本方法都是相同的。但是政府會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)有很大的區(qū)別。

一、組織本質(zhì)的不同

政府會(huì)計(jì)是以與財(cái)政部門直接或間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的部門和單位為主體，對其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告的專門會(huì)計(jì)。全面反映政府部門預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量等。政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。企業(yè)會(huì)計(jì)是以企業(yè)為主體。對其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告，旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)管理活動(dòng)。與政府會(huì)計(jì)不同，企業(yè)的創(chuàng)立和存在是以逐利為其基本目的。因此，作為企業(yè)一項(xiàng)管理活動(dòng)的企業(yè)會(huì)計(jì)，必然要為企業(yè)實(shí)現(xiàn)獲利的目的服務(wù)。政府會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)二者在本質(zhì)上的區(qū)別，使得它們在會(huì)計(jì)制度上也存在不同的地方，應(yīng)給予區(qū)別對待。

1.1核算的主體單位不同。政府會(huì)計(jì)核算的主體單位主要有有行政機(jī)構(gòu)、政府相關(guān)部門以及事業(yè)單位等。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主體單位主要有工、交、農(nóng)、商業(yè)等企業(yè)。

1.2核算的對象不同。新政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。政府預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)對象是各級(jí)政府及所屬單位的預(yù)算收支，包括預(yù)算資金的取得和預(yù)算資金的使用兩個(gè)階段。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)對象是各級(jí)政府及所屬單位的全部資金運(yùn)動(dòng)，包括收入取得，費(fèi)用發(fā)生，資產(chǎn)的形成、使用與損耗，負(fù)債的產(chǎn)生與償還等各種資金活動(dòng)。企業(yè)會(huì)計(jì)主要是核算、反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、流通領(lǐng)域內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營資金的運(yùn)動(dòng)。

二、核算基礎(chǔ)的不同

政府會(huì)計(jì)實(shí)行“雙基礎(chǔ)”即：預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制;我國的企業(yè)主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

三、會(huì)計(jì)要素的不同

政府會(huì)計(jì)單位會(huì)計(jì)要素實(shí)行“3+5會(huì)計(jì)要素”，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用;預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

企業(yè)的會(huì)計(jì)要素主要分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。兩者在負(fù)債方面內(nèi)容上是接近的，但是也有較多的區(qū)別。

四、會(huì)計(jì)等式的不同

政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式：

1.資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)，此為編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

2.資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入，此為平衡記賬的依據(jù)。

3.預(yù)算收入一預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余，此為編制收入支出表的依據(jù)

企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式：

1.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，此為編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

2.資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入，此為平衡記賬的依據(jù)。

3.收入一費(fèi)用=利潤，此為編制利潤表的依據(jù)

五、會(huì)計(jì)科目的不同

政府會(huì)計(jì)的總賬會(huì)計(jì)科目平行設(shè)置2套會(huì)計(jì)科目，行政事業(yè)單位整合成一套會(huì)計(jì)科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目按照資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五大要素分別設(shè)置;預(yù)算會(huì)計(jì)科目按照預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三大要素分別設(shè)置。

企業(yè)會(huì)計(jì)的總賬會(huì)計(jì)科目按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、共同類、成本類、損溢類。企業(yè)會(huì)計(jì)的總賬會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)要素的劃分是不一致的。

六、會(huì)計(jì)核算方法的特點(diǎn)不同

政府會(huì)計(jì)是以預(yù)算（政府預(yù)算和單位預(yù)算）管理為中心，以經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展為目的，以預(yù)算收支核算為重點(diǎn)，用于核算社會(huì)再生產(chǎn)過程中屬于分配領(lǐng)域中的各級(jí)政府部門、行政單位、非營利組織預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過程和結(jié)果的會(huì)計(jì)體系。政府會(huì)計(jì)具有公共性、非營利性和財(cái)政性特點(diǎn);具有為預(yù)算管理服務(wù)的特點(diǎn);具有較強(qiáng)的政策性特點(diǎn)。

企業(yè)會(huì)計(jì)是以資本循環(huán)為中心，以盈利為目的，以成本核算為重點(diǎn)，用于核算和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、流通等領(lǐng)域各類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金運(yùn)動(dòng)過程和結(jié)果的會(huì)計(jì)體系。企業(yè)會(huì)計(jì)具有核算的個(gè)體性、盈利性和靈活性特點(diǎn)，為企業(yè)管理服務(wù)的特點(diǎn)。

七、在損益結(jié)轉(zhuǎn)方面的不同

由于行政事業(yè)單位和企業(yè)單位會(huì)計(jì)科目不同，相應(yīng)的在期間結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)，轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入科目也會(huì)不同。如，企業(yè)轉(zhuǎn)入科目是本年利潤，而行政、事業(yè)單位轉(zhuǎn)入科目是本年盈余。因此政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在提供損益結(jié)轉(zhuǎn)功能時(shí)，分別結(jié)轉(zhuǎn)到不同的會(huì)計(jì)科目，產(chǎn)生不同的損益結(jié)轉(zhuǎn)憑證。

八、在會(huì)計(jì)報(bào)表上的不同

不同行業(yè)會(huì)計(jì)中對會(huì)計(jì)報(bào)表的要求和內(nèi)容也會(huì)有所不同。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該包括資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、利潤表、現(xiàn)金流量表等內(nèi)容，附注和其他應(yīng)當(dāng)提供詳細(xì)、充分的補(bǔ)充信息。

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，政府會(huì)計(jì)實(shí)行“雙報(bào)告”制度，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制政府決算報(bào)告和政府財(cái)務(wù)報(bào)告。政府決算報(bào)告的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告需要提供資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和現(xiàn)金流量表等。政府決算報(bào)告需要提供預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款收入支出表等。

總之，政府會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)都屬于會(huì)計(jì)的學(xué)科，既有共同點(diǎn)，又有很大的區(qū)別。要注意對比分析，并舉一反三，加強(qiáng)練習(xí)，才能加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，準(zhǔn)確把握知識(shí)點(diǎn)的異同，我們要及時(shí)了解掌握新政策、新制度，不斷提高理論和知識(shí)水平，用現(xiàn)代先進(jìn)教育思想和科學(xué)技術(shù)武裝頭腦，與時(shí)俱進(jìn)。創(chuàng)新是教育的未來，國家和民族的希望所在。

參考文獻(xiàn)

[1] 政府會(huì)計(jì)制度

[2] 《政府會(huì)計(jì)基本理論與操作實(shí)務(wù)》2018年7月，中國商業(yè)出版社，汪謙編著