商業(yè)銀行不良資產(chǎn)違規(guī)出表的審計策略

隨著國家對金融資產(chǎn)安全愈發(fā)關(guān)注，不良貸款轉(zhuǎn)讓的真實性逐步進入了監(jiān)管范圍，2016年銀監(jiān)會相繼出臺了《關(guān)于規(guī)范金融資產(chǎn)管理公司不良資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)的通知》（本文后簡稱“56號文”）和《關(guān)于規(guī)范銀行業(yè)金融機構(gòu)信貸資產(chǎn)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的通知》（簡稱“82號文”），對不良資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)以及信貸資產(chǎn)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)進行規(guī)范。2019年銀保監(jiān)會又發(fā)布了《關(guān)于加強地方資產(chǎn)管理公司監(jiān)督管理工作的通知》（簡稱“153號文”），重點聚焦銀行業(yè)轉(zhuǎn)讓不良資產(chǎn)的過程是否合規(guī)，是否借助“假出表”的手段來操縱真實的不良貸款數(shù)據(jù)等。因此，對各類違規(guī)出表模式進行分析并提出相應(yīng)的審計策略具有重要的現(xiàn)實意義。

一、商業(yè)銀行不良資產(chǎn)違規(guī)出表模式分析

商業(yè)銀行借助資產(chǎn)管理公司（AMC）形成通道，將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至表外，使其賬面不良貸款實現(xiàn)雙降，以滿足業(yè)績和監(jiān)管要求。

（一）賣出回購模式

賣出回購模式又稱“AMC代持模式”，是相對初級的虛假出表方式，其示意圖如圖1所示。站在商業(yè)銀行的角度，當(dāng)期，銀行先將其想要出售的不良貸款以資產(chǎn)包的形式全部轉(zhuǎn)讓給資管公司，并簽訂協(xié)議，約定未來某期回購該資產(chǎn)包，再在業(yè)務(wù)處理時，將賣出和回購不良資產(chǎn)作為兩個無關(guān)的經(jīng)濟活動分別入賬核算。由于回購合同屬于“抽屜協(xié)議”，不會放在明面上，因此加大了監(jiān)管難度。站在AMC的角度，整體上看，AMC購入不良資產(chǎn)后又退回，因此報表上并不會反映出該項業(yè)務(wù)操作。……