試論設立審計終止制度的重要意義

2019年，由中辦國辦印發的《黨政主要領導干部和國有企業事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱經責審計規定）第十五條第一次在國家制度層面設計了審計終止制度，該制度是對《審計法》《審計法實施條例》以及《國家審計準則》的補充和完善。審計終止制度是指在審計執法過程中，因發生某種法定的審計終止事由，使審計程序已沒有必要或不能繼續進行，從而由審計機關決定終止審計程序的制度。審計終止制度的設置，使審計程序的結束可以分為正常結束和非正常結束，是對審計執法程序的一次重要完善。

一、審計終止制度的重要意義

（一）審計實務的需要。審計程序開始或繼續大多需要以相關文書送達審計對象為條件，如審計通知書送達到審計對象后才可開展審計，審計決定簽收后才能發生法律效力。新規頒布前，在審計過程中一旦出現某種特定原因導致審計不能繼續實施，審計部門或審計人員往往無所適從。例如，出現審計對象死亡等導致文書無法送達的情形，審計將無法開展或繼續。因此亟需審計終止制度的出臺解決現實困惑。

（二）避免浪費審計資源。一旦出現法定終止事由導致審計工作擱置，審計機關可以決定審計終止。審計機關和審計人員不必在不能完成的項目上耗費人力和時間，在審計資源有限的情況下統籌人力投入到其他審計項目上。

（三）完善審計程序。一般正常完整的審計程序包括計劃、實施、報告、送達，到最后執行。……