政府會計制度下的固定資產會計核算

王鶴

摘 要：2019年1月1日起，新政府會計制度正式開始執行。剖析了現行政府會計制度下固定資產的會計形式及存在的不足，分析了政府會計制度下固定資產的新舊連接及計提折舊細則，通過實例來說明新舊會計制度下固定資產折舊核算的差異。

關鍵詞：固定資產;政府會計制度;累計折舊

文章編號：1004-7026（2020）17-0125-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F810.6? ? ? ? 文獻標志碼：A

1.1? 固定資產并不完全以收付實現制為基礎

在舊會計制度下，行政事業單位的固定資產會計并不全部以現金實際收支為基礎，這是現行會計模式中的一個很大不足。行政事業單位是以收付實現制進行會計處理，其中會計要素僅包含3部分，即收入、支出和余額，很難看出其與資產概念的關系。行政事業單位選擇以現金收付實現制為基礎進行計量，很難反映出固定資產的情況，而運用權責發生制模式的一部分資產，很容易出現賬實不符的情況，影響真實性[1]。

1.2? 不能如實反映行政事業單位固定資產情況

在未實施新會計制度之前，行政事業單位的固定資產一般不進行折舊處理，而是在購買固定資產時直接將其成本計入支出，后期不對其進行折舊。這就很難反映出固定資產在各個期間的使用情況，會導致出現固定資產盤虧盤盈的情況。

1.3? 未在會計報表信息中如實披露

目前，在實行新政府會計制度情況下，行政事業單位會計模式改革形成了以權責發生制為基礎的綜合會計處理模式，很大程度上解決了舊會計制度下會計處理模式中的缺陷。之前的現金收付實現制很難覆蓋全部業務，容易產生重大漏洞，造成賬實不符[2]。

2.1? 折舊核算

行政事業單位應當按照規定對固定資產進行折舊，嚴格按照規定的固定資產內容進行核算。在折舊核算中，圖書、文物、檔案、土地單獨估價等這些固定資產不應計入會計折舊范圍。大多數行政事業單位在進行固定資產折舊時，會選取年限平均法或工作量法，但是只能選取其中一個方法進行折舊，不能一個單位運用多種折舊方法，否則容易造成折舊重復或者少計提折舊。一旦確定了折舊方法，行政事業單位不得隨意變更。為使折舊科學合理，不應考慮凈殘值，而應以固定資產成本作為相應的折舊額。

2.2? 新舊會計科目銜接

2.2.1? 固定資產

新舊會計制度下固定資產的核算內容大致相同，但是需要把2019年以前的舊固定資產科目轉入新的固定資產科目。由于在新會計制度下，固定資產的范圍發生了重大改變，因此需要把之前未在固定資產科目中列示的資產轉移到新的固定資產科目中去。與之前的固定資產科目相比，新的固定資產額會明顯增多。

2.2.2? 固定資產累計折舊

對于之前已經計提折舊的固定資產，在新舊會計制度改革中所受影響不大。而對于之前未在固定資產核算的資產，應該在2019年補提折舊，按照事業單位確定的折舊方法補提折舊。對于多計提的固定資產折舊額，不再補回去。做好新舊制度的銜接，可以為之后的固定資產管理奠定基礎。在固定資產處理模式中能夠快速進行會計核算，為財務人員減輕工作負擔。

3? 新舊政府會計制度轉型中的固定資產賬務處理

3.1? 案例分析

某一行政事業單位在舊會計系統中固定資產為600萬元，公共基礎設施資產為30萬元，政府儲備物資資產為35萬元，文物和文化類資產為20萬元，保障性住房資產為60萬元。舊會計系統中固定資產折舊金額為150萬元，公共基礎設施折舊額為5萬元，政府儲備物資折舊額為6萬元，文物和文化類折舊額為6萬元，保障性住房折舊額為15萬元。

在舊的政府會計制度下，固定資產為600萬元，固定資產累計折舊額為150萬元，固定資產凈值為600-150=450（萬元）。

在新的政府會計制度下，由于固定資產科目中增加了公共基礎設施、政府儲備材料、文物和文化類資產及經濟適用房等新的主體，所以在對固定資產進行會計處理時，要把這些新的主體轉入到固定資產科目核算里面的對應主體中去。固定資產=600+30+35+20+60=745（萬元），固定資產累計折舊額=150+5+6+6+15=181（萬元），固定資產凈值=745-181=564（萬元）。

從案例中可以看出，在新會計制度基礎上，固定資產處理與之前的會計制度差別甚大。這不僅要求會計人員在進行資產管理時需要特別關注固定資產的處理，也可以使其他人員能夠更加清晰明了地看出固定資產與之前核算的不同。在新會計制度下，固定資產范圍發生了明顯變化，在之前的基礎上擴大了固資的范圍，因此事業單位需要將2018年12月31日原賬中的固定資產在2019年轉入新的固定資產的對應賬戶中去，將應計提的固定資產折舊與實際計提的折舊差額轉入“累計盈余”科目中去。

3.2? 新舊會計制度下事業單位固定資產折舊差異

3.2.1? 折舊范圍要求

舊的會計制度規定，行政事業單位的固定資產一般不計折舊，這里的固定資產是指單位能夠長期使用、保持原有形態且成本一次性列入當期支出不計提折舊。在新會計制度下，固定資產新增了公共基礎設施、政府儲備物資、保障性住房和受托代理資產等，這些新增設的固定資產需要在2019年轉入固定資產科目中去，并按照單位規定的折舊方法對以前年度未計提的折舊進行補提，轉入新的累計折舊科目中去。

3.2.2? 折舊時間點

從新舊會計制度的對比來看，關于在上一年度中已經計提固定資產折舊的行政事業單位，依據新會計制度的規定，已經折舊的固定資產需要根據固定資產的詳細情形再增補1個月，已提足折舊的固定資產不得考慮補償。

3.2.3? 折舊對資產負債表和利潤表的影響

在舊會計制度中，折舊后，資產負債表資產類科目和凈資產科目同時減少，直接反映出固定資產凈值;而在損益表難以看出折舊對單位收入支出的影響，因此折舊只是一個“虛列”。在新會計制度中，折舊后，資產負債表資產類科目與凈資產科目同時減少;利潤變也可以如實反映出固定資產折舊對損益的影響情況。

4? 結束語

新會計制度的實施在一定程度上改革了固定資產的會計處理方法，這不僅為行政事業單位在管理固定資產上提供了強有力的支持，也為國有企業的資產改革奠定了基礎。2019年1月1日開始正式實施新的會計制度之后，事業單位的資產處理得到了進一步的完善，能夠更加真實全面地反映出固定資產的情況。

參考文獻：

[1]高旭英.政府會計制度實施背景下有關固定資產新舊會計制度銜接問題研究[J].中國鄉鎮企業會計，2019（18）：166-167.

[2]趙雁榮.事業單位新舊會計制度關于固定資產計提折舊異同點分析[J].現代經濟信息，2019（15）：304.