營改增后建筑業預收賬款、工程結算的會計處理研究

朱小兵

關鍵詞：營改增? 預收賬款? 工程結算 處理研究

一、引言

建筑行業在營業稅改增值稅相關政策實施之后迎來了一系列的挑戰和機遇，如何更好地去進行相關的財務管理是值得建筑行業去考慮和衡量的一個關鍵性問題。在傳統模式下的預收賬款有著兩種途徑，其中一種是對我們所需要收取的全部的款項進行價稅分離，預收賬款用來標記不含稅價款的金額，而將另一部分應繳納稅款的資金記在應交增值稅科目。另一方法是將所有工程款全部記作預收賬款，待到工程結束之后，再開始進行相應的價稅分離核算。針對以上兩個方案，價稅分離的時機不同會使得建筑行業在進行預收賬款核算過程中會存在著諸多的問題，本文就建筑行業當中的預收賬款和工程結算的會計處理問題做出了詳細的探討，以便于建筑行業去處理相關的業務。

二、關于“預收賬款”科目在企業會計準則的規定

根據財政部2006年頒布的18號《企業會計準則——應用指南》文件附錄規定：“預收賬款的科目應按照企業合同規定的預收款項來進行相關核算。”

由于按照行業內的慣例和標準規定，合同金額應該是含稅的總金額。所以按照此規定，在進行預收賬款的科目及其相關內容核算過程當中，應將其全部的款項視作核算內容，即包括各類增值項和銷項稅額的總金額。如若在進行相關核算時，按照價稅分離過后的不含稅價款來進行相關的統計和計算，會導致預收賬款的科目無法及時且準確的反映預收賬款的真實情況。

三、關于“工程結算”“工程施工”在企業會計準則的規定

根據財政部2006年2月修訂的《企業會計準則第14號―收入》相關文件規定：“工程結算科目的核算應該按照建造合同的約定，向業主辦理結算的累計金額。”

所需要結算的累計金額應當是向業主結算的全部價款，所以應包括各類增值稅和消費稅額的。如若未按照其規定進行核算，將導致最后的累計結算情況無法按照真實的客觀的工程價款進行反應。

根據營業稅改增值稅其相關規定：“‘工程施工-合同成本其相關的核算科目應為價稅分離后的不含稅成本以及按照相關法律法規規定不能夠抵扣的進項稅額。”

“工程施工-合同毛利”科目按照其規定，將主營業務成本和主營業務收入進行對比，最后計算出其間的差額，用作對于合同毛利的計算。但是依據營業稅改增值稅及相關規定，應將增值稅視作價外稅，在其進行相關改革后，不應將其納入主營業務收入的核算內容之中，而應將增值稅視作其他權益或負債的統計，故而在此過程當中，如若錯將增值稅視作主營業務收入的范疇之中，將會存在著一定的誤差。所以綜合以上的分析和對比，我們在進行相關的工程施工科目余額統計和核算時，應該定義為價稅分離后的不含稅金額，這樣才能夠使得我們在進行其相關的統計和核算時，更加符合相關的標準且更為準確和有效。

根據財政部2006年頒布的18號《企業會計準則——應用指南》文件附錄規定，在主要賬務的相關問題精細處理方面，需要在相關的合同完工時，保證”工程結算”科目余額與對應的施工合同中的“工程施工”科目余額相對沖，借記“工程結算”貸計“工程施工”科目。但在遇到營業稅改增值稅相關問題之后，所核算的含稅合同結算金額與工程施工科目的余額之間存在著一定的偏差，不能夠達到所需要的對沖結果，因此可以將此項差額認定為需要確認的增值稅金額。

如何去解決以上所存在的問題，我們需要在原有的核算內容上，去增設工程結算科目，同時去增設兩個與之相關的下級科目即“工程價款”和“應交增值稅”，以便于在后期進行相關的統計和核算，按照相關的規定，應將工程結算的工程價款科目，記做最后與業主所辦理的累計金額的相關結算，工程結算應交增值稅款應記作需要我們后續確認的增值稅款。最后在工程進行完工交付時，將工程結算的科目余額與工程施工科目的余額進行對沖。

四、增值稅納稅義務時間的有關規定

根據國家稅務總局2016年所頒布的《營業稅改增值稅試點實施辦法》中的相關規定：“當相關賦稅繳納人在經營跟建筑相關的服務或者相關聯的租賃服務時，在其收繳和收取相關的預付款稅時，其所應繳納的稅賦應該在收到預售款當天進行。”所以按照其相關的規定，建筑企業在履行納稅義務時無需考慮其相關的建筑的任務或服務是否完成，而應直接在預收款收納的當天進行相關增值稅的繳納。

根據納稅義務時間的規定，縱使企業未收到款項，但相關的合同約定付款日期的，以書面合同確定的付款日期當天為增值稅納稅義務發生時間。如果簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，當以工程進度進行到結尾的時間點，設定為應繳稅義務規定的時間，在此項時間內需要去繳納相應的增值稅，履行相關納稅義務。所以綜上所述，建筑企業繳納增值稅時既可以發生在合同履約執行過程中，也可以在企業或者相關建筑工程完成竣工時去進行相應的繳納。

因此我們在進行判定相關企業是否應當繳納增值稅時，不能僅僅去憑借某一環節或者某一個客戶，而是應當去根據其當時所處的環境事實的分析，結合相關稅法的規定，因地制宜采取合適的方法和合適的時機去處理相關涉稅事項，而不應忽視或者莽撞對待這個問題。常規狀況下需將預收的款項記做預收賬款科目，當工程竣工結尾時核算所需要取得的相關工程款記做“工程結算-工程價款”科目，在交付預收款當日所繳納的增值稅應記做“工程結算-應繳增值稅”科目，保證能夠在稅法規定的框架下去辦理準確且規范的納稅手續。

五、結束語

我國的稅制改革已經進入一個全新的時代，營業稅改增值稅是此次變革中突破性的一步，與之相對應的建筑業預收款和工程結算的會計處理也有著一定的改變，因此需要適時對相關制度進行改革，不斷地學習和拓展財稅知識，改進原有的核算方法，使得我們在進行相關的會計處理時能夠更加有效且準確的去處理相關涉稅事項，避免建筑企業因稅務問題而引起不必要的風險損失。

參考文獻

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