新政府會計制度對事業單位財務工作的影響及落實建議

徐韻雅

關鍵詞：新政府會計 事業單位? 影響? 建議

一、新政府會計制度出臺背景

隨著國家經濟的發展，事業單位作為社會中重要的經濟主體，從以前的只承擔國家任務的運行方式逐漸發展到參與市場經濟提供產品或服務等，內部經濟業務的種類越來越多，經濟業務往來也越來越復雜，對會計核算和財務管理的要求越來越多，同時隨著社會公眾參與社會管理和監督意識的提高，國家和廣大公眾對事業單位會計信息的質量和財務報告有了更高的要求，不但要反映預算執行情況，還要反映單位的資產負債、收入費用等財務狀況和運營成本，以便科學的評價監督及受托責任的履行情況，單位內部也需要更準確、全面的會計信息進行科學的財務決策，提高單位的整體運行效率和內部管理水平，基于以上各種原因，2015 年—2017年財政部先后頒布了政府會計基本準則、8項具體準則和《政府會計制度》，在2018年發布了各類事業單位的銜接規定，要求各行政事業單位于2019 年 1 月 1 日起在全面執行，在執行的過程中不斷發布新的具體準則對新政府會計體系進行完善。

二、新政府會計改革的主要內容及意義

這次政府會計改革的核心內容就是構建了財務會計和預算會計適度分離又相互銜接的會計核算模式，在同一核算體系實現財務會計和預算會計兩個功能，財務會計通過資產、負債、凈資產、收入、費用 5 個要素進行核算，預算會計通過預算收入、預算支出、預算結余 3 個要素進行核算，核算的基礎從以往單一的收付實現制改變為收付實現制與權責發生制相互結合的雙重核算模式，對納入部門預算管理的現金收支進行“平行記賬”。

新的會計制度改革是政府會計改革歷史上一次重要的突破，構建了雙功能、雙基礎的核算模式，從不同角度來核算單位的經濟業務，采用雙報告兩套不同體系的報表反映政府主體的預算執行情況和財務狀況，更加科學的披露政府財務信息，為信息使用者的決策、監督、評價提供了依據，為今后的事業單位績效管理、成本核算打下了基礎，建立了統一、科學的政府會計準則體系。

三、新政府會計制度的實施對財務工作的推進作用

（一）提高了事業單位會計信息質量

首先通過新舊會計科目比較可以發現，資產類增加科目新增了“其他貨幣資金”、壞賬準備、公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產等十幾項會計科目，并對以前會計制度中的存貨科目、長期投資科目進行了細化，在負債類科目中增加了預計負債、預提費用、應付利息、受托代理負債等科目，細化了以前會計制度中的應繳稅費科目，這些科目的調整增加了資產和負債的核算范圍，同時也對會計的核算內容進行了細化使其更真實準確的反映經濟內容，對以前游離在賬外的資產或者負債和資產的減值風險都可以進行規范的會計處理，全面準確反映了事業單位的“家底”信息;再者整合了基建會計，不再單獨建賬核算，在會計科目中增加工程物資科目統一到一盤賬中，簡化了基建賬務的核算，同時也提高了會計信息的完整性。

（二）強化了財務會計功能，側重成本核算

新政府會計制度在財務會計核算中全面引入權責發生制，它是以權力和責任的發生來決定收入和費用歸屬期的一項原則，從財務會計的角度看政府會計正慢慢的向企業會計靠攏，首先是在會計要素上做了調整，把以前的支出改為費用，從名稱上進行規范，再者就是科目設置和會計處理方面，例如存貨的核算，將存貨的細化為在途物資、庫存物品、加工物品，并且在準則里明確提出對已發出的存貨，應當將其成本結轉為當期費用或者計入相關資產成本，從存貨的管理精細化入手，強調了已消耗存貨的費用配比;還有固定資產的累計折舊計提和無形資產的攤銷，直接計入費用更合理的反映當期的損耗;無形資產方面增加研發支出科目，確認單位自行開發形成的無形資產成本;還有單位的建設工程、固定資產的構建所形成的借款利息，從以前的費用化轉向現在的資本化處理，對資產的計量更加的真實;還設置了待攤費用科目，按收益期間合理分攤費用;在費用會計要素下也進行了細分，特別是業務活動費用和單位管理費用科目，之前一個事業支出解決所有問題，現在要根據具體費用的內容和受益對象進行區分，以上這些調整和改變都提高了收入和費用配比的準確性、合理性，更有利于事業單位對財務狀況和運行成本的把握。

（三）優化了預算會計核算

預算會計在新政府會計制度下只有三個會計要素即預算收入、預算支出和預算結余，按照收付實現制的核算基礎僅需對納入部門預算管理的現金收支進行這三方面的核算，過去雖然也是收付實現制的核算基礎，但還夾雜著一些往來款項的核算，不能準確的反映預算收支情況，新的政府會計制度的會計科目和核算內容的調整，完全避免了虛列預算收支的問題，資金的實際流動情況一目了然，并且增設了債務預算收入、債務還本支出、投資支出等科目，更全面、準確的反映事業單位的預算收支情況，對日常的預算執行管理、部門預算和決算管理提供了可靠的數據依據。

（四）提高了報表數據的全面性和實用性

新政府會計制度規定事業單位既要編制財務報表，又要編制預算報表，財務報表以財務會計核算的會計信息為編制基礎，預算報表以預算會計核算的會計信息進行編制，兩套報表的核算的基礎和科目都不一樣，為了保證有效的銜接還要編制本期預算結余與本期盈余差異調節表，兩套報表全面反映了財務信息和預算執行，提高了事業單位會計信息的透明度，為報表使用者的評價監督和決策提供支持。

四、新政府會計制度在事業單位實施中存在的問題

新政府會計制度相比較以前的會計制度在核算方式、核算內容和記賬方式有著重要的改變，給財務人員帶來的第一個困難就是新舊制度的銜接，需要深刻領會掌握新舊銜接問題處理的規定，對單位資產負債進行全面梳理，再對照規定內容完成財務會計和預算會計銜接的會計處理，這對財務人員的業務能力是個很大的考驗，再者是在日常的記賬工作中，由于會計要素和會計科目發生了比較大的變化，面對一筆經濟業務的發生會計人員如何準確的理解和選取會計科目進行會計確認和計量對會計人員也是一個考驗，增加了會計核算的難度，并且以前的核算基礎和方法已經根深蒂固，現在面對一筆經濟業務要進行收付實現制和權責發生制兩個方面的會計處理和記錄，增加了會計核算工作的復雜性和工作量;還有就是實物資產存貨和固定資產的會計處理相比較以前也發生了很大的變化，隨之而來的是日常管理方式有了變化，并對資產管理的精細化有了更高的要求，需要單位其他部門的支持和配合才能完成，增加了財務管理的難度，此外，受會計人員素質水平以及會計信息化軟件更新程度所影響，新制度的實施仍存在一定的阻礙。

五、落實好新政府會計制度的幾點措施

（一）全面實施資產清查工作，做好新舊制度的銜接

做好新舊制度銜接的前提就是要對單位的資產負債情況進行全面清查和梳理，由于以前會計核算基礎或者是會計科目的限制，很多事業單位的資產負債情況都不是很清晰，有的資產、負債、收入沒有完全反應在單位的賬目中，新制度的實施就是要規范會計處理，摸清我們的家底，所以事業單位在梳理資產負債情況時要注意那些沒有入賬的比如應收賬款、在途物品、受托代理資產、預計負債、應付保證金等進行全面的清查，新制度對固定資產的會計處理也做了比較大的調整，這也是大多事業單位資產管理的薄弱環節，趁此次新舊制度轉換應該全面摸清固定資產情況，按照新的分類原則對固定資產劃分，對已經達到報廢年限也確實無法使用的固定資產盡快辦理報廢，已以免長期掛賬增加固定資產管理的難度。

在新舊制度銜接中，分為財務會計和預算會計的銜接，財務會計的銜接相對簡單一點，預算會計的銜接雖然科目較少，但銜接卻比較復雜，首先要弄清楚預算結余類科目需要調整的原因，是因為政府會計制度之前的會計核算基礎既不是嚴格的收付實現制也不是權責發生制，而預算會計是嚴格的收付實現制，所以預算結余科目的期初余額不能直接取自于原賬套相關科目的余額， 而需要依照相關銜接規定所確立的原則加以調整后才能確定，主要是對應收和應付款、預收和預付款、存貨、投資、借款等科目所涉及的經濟內容進行分析，嚴格按照收付實現制對所涉及的收入和支出影響損益的情況和資金的性質通過“加計”和“減計”調整預算結余類科目。

（二）加強新制度的學習，提高會計核算的能力

在日常的財務工作中要想落實好和運用好新政府會計制度需要不斷加強學習修煉內功，雖然準則和制度的內容都非常的詳細，但怎樣從理論落實到實踐工作中還需要一個過程，新制度的會計要素和會計科目都做了調整和優化，對于年初建賬怎樣根據自己單位的經濟業務范圍選擇科目，設計二級或三級科目能完整準確的核算經濟業務都需要思考，在賬務的核算中面對一筆經濟業務首先要確定是不是屬于納入部門管理的現金收支業務，需不需要進行平行記賬，在進行平行記賬中財務會計和預算會計使用的科目又不一樣，由于核算基礎的不同計量的金額也不一樣，比如工資發放中的社保、公積金的代扣款，在財務會計中按照應發工資數進行記賬，但在預算會計中要按實際發放數記賬，等到社保、公積金實際支出時再記賬，這就導致了財務會計和預算會計兩邊核算金額的不同，還有收入的確認，財務會計是按照不含稅金額確認收入，預算會計是含稅金額確認，類似這些賬務在實際處理中讓財務人員接受起來存在難度，顛覆了以前的會計思維模式，雖然在新舊制度轉換時單位組織了相關的培訓，但是當時沒有實操經驗，新制度的內容又比較復雜，所以并沒有對新知識很好的消化吸收，隨著工作的實踐，應當繼續合理的制定培訓計劃，促進財務人員轉變思維定勢，更新現有的財務知識和管理理念，促進其職業素質與工作能力的提升，才能提高單位的會計核算能力。

（三）加強固定資產的管理

相較于舊制度，固定資產的會計處理有著較大的變動，這些會計處理的改變也就要求了資產的管理方式要優化，首先，需對單位的現有固定資產進行一次全部的清查重新歸類，核實使用情況，確定折舊年限和方法;其次，因當月增加的固定資產當月計提折舊，這就要求資產管理部門在辦理完資產驗收入庫后要及時到財務報賬，如果跨月財務部門就要補提折舊，如果資產比較多很容易出現記賬錯誤，新制度執行后還需要資產部門及時對固定資產進行及時清查，掌握資產的實際使用狀態，對不到報廢期限但已經不能使用的資產要進行處置報廢，以免長期掛賬，對一些雖然已到報廢年限但還可以使用的固定資產進行盤活，減少固定資產閑置率，提高資產的使用效率，避免重復購買造成浪費。

固定資產的管理涉及到多個部門，要明確每個部門的責任和職責，在工作中相互配合，準確完整地反映和記錄資產的“家底”，切實提升財務信息質量和資產管理水平。

（四）加強制度建設，完善內部控制體系

鑒于新政府會計制度下創新的財務核算模式，單位的財務部門、資產管理部門和相關職能部門應當依據新制度的管理要求重新制定部門職責并修訂相應的規章制度完善單位的內部控制機制，從制度建設上來講可以先制定新制度會計實操手冊來指導和規范日常記賬，這樣避免因財務人員會計水平能力的參差不齊導致的的記賬錯誤，提高財務工作效率，再者由于實物資產會計處理和管理的改變，財務的報賬流程、借款程序、固定資產的管理規定、物資管理等制度都需要更新，會計報告編制內容的改變也需要重新制定財務報告的編制流程和方法，有了財務管理制度的保障和指引，可以在日常工作中避免財務風險，提高整個單位的運行效率，在雙報告的背景下還可制定預算管理績效評價制度、財務分析制度，加強財務成果的評價和運用，為事業單位實行績效管理提供制度保障。

同時新制度的實施需要各個部門的通力合作，單位的領導要提高政治站位提升對政府會計改革的重視程度，加強組織協調，規范各個機構的設置，關鍵崗位人員配備，明確各項經濟活動的所屬管理部門，提高單位整體運行效率并有效控制各項經濟風險，因此完善和健全的內部控制體系是政府會計制度順利實施的保障。

（五）強化會計監督

會計監督是財務管理的一個重要環節，新制度執行后要繼續加強單位內部的會計監督，加強審核監督記證預算會計和財務會計的記賬的準確性、月末會計業務的處理和核對，還要發揮單位的內部控制的監督機制，政府會計制度執行后可以對單位的經濟活動進行一次全面的風險評估，特別是崗位職責分離、收支管理、資產管理、預決算管理等環節，查找薄弱點制定措施堵塞漏洞，提高單位的風險防控能力，還可引入外部第三方進行審計監督，以查促進、以查促改，把審計結果納入到單位的績效考評體系中，提升單位的財務管理能力，此外事業單位作為政府責任的受托者要主動公開自己的會計報表，達到事業單位會計改革的目標，滿足政府和社會大眾對會計信息透明、全面的要求，以便科學的對事業單位進行績效評價和監督受托責任的履行情況。

（六）加強財務信息化建設

適宜及強大的財務軟件是行政事業單位處理好基礎財務工作的基本保證。在原有財務軟件的基礎上要根據新政府會計制度的核算要求對單位財務軟件進行了更新調整，滿足預算會計和財務會計平行記賬“雙分錄”的核算要求，另外為適應新制度的雙報告要求和資產管理變化，提高財務數據的質量和應用效率，應當將會計核算、國庫集中支付、預決算編制、資產系統等模塊的會計信息整合起來，做好財務資產信息系統的整合及聯動，實現多維度的數據查詢與控制，從單純的財務核算逐步轉化為全方位財務分析與決策，最后在選擇和設計財務軟件時，應當選取專業性高，后續支持服務較好的軟件公司，因為財務軟件的維護是一項長期性工作，需要根據國家政策及實際需求的變化不斷更新。只有財務軟件的功能使用得到保證，才能為后續一系列財務工作的展開提供保障。

六、結語

政府會計制度的改革順應了國家經濟的發展，是規范政府部門財務核算、提高會計信息質量、政府部門實行績效管理的的重大舉措。新制度已經運行了一年多，各個事業單位應該抓住此次改革的契機，認真審視在政府會計制度運行中的問題，并根據這些問題切實的從單位組織管理、財務管理制度、內部控制體系等方面落實推薦新制度的執行，保障政府會計制度發揮出應有的作用。

參考文獻

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