政府會計制度下財務會計和預算會計記賬的差異分析

張楠

關鍵詞：政府會計制度 財務會計 預算會計 差異

一、引言

2015年10月，財政部發布了《政府會計準則——基本準則》，并根據該準則和相關法律法規的規定，于2017年10月發布了政府會計制度。同時，為保證新制度自2019年1月1起能夠順利實施，2018年發布了新制度與原行政單位、事業單位會計制度的銜接規定。新制度要求政府會計主體對特定經濟業務，要同時進行預算會計和財務會計核算，其中，預算會計的核算基礎為收付實現制，而財務會計的核算基礎是權責發生制。

二、新制度下主要差異產生的原因及處理方法

（一）新制度下差異產生的原因

根據新政府會計制度要求，事業單位在進行會計核算的過程中，對于納入部門預算管理的現金收支業務，要同時進行財務會計核算和預算會計核算，并且新制度明確規定了財務會計核算和預算會計核算的核算基礎分別為權責發生制和收付實現制，這就導致了，在新制度下，財務會計和預算會計對同一項經濟業務產生的收支確認的時點不同，從而導致了財務會計和預算會計記賬的差異。以下對幾種常見的差異進行簡要分析。

（二）事業單位收入活動中產生差異的原因及處理方法

1、預收賬款業務導致的收入差異

事業單位在提供服務、銷售商品以及單位因出租資產、出售物資等業務活動中，向對方預收款項時，在財務會計核算的過程中，按照權責發生制的要求，該筆款項并不確認為當期收入;但由于實際收到了款項，在預算會計核算中，就需要按照收付實現制的要求確認為收入，在這種情況下，財務會計沒有確認收入，而預算會計確認了預算收入。

當事業單位同時滿足財務會計核算中收入確認的三個條件時，需要將預收的款項確認為收入，此時，要將該筆款項直接沖減預收賬款，同時確認為當期的財務會計收入;但此時并沒有實際發生款項的收付，因此，預算會計不做處理。在這種情況下，預算會計沒有確認預算收入，而財務會計確認了收入。

會計處理中，事業單位收到對方的預付款時，財務會計借記“銀行存款”等，貸記“預收賬款”;同時，預算會計借記“資金結存”等，貸記“事業預算收入”、“經營預算收入”等。將預收的款項確認為收入時，財務會計借記“預收賬款”科目，貸記“事業收入”、“經營收入”等科目，預算會計不做處理。

2、接受非貨幣性資產捐贈導致的收入差異

接受非貨幣性資產捐贈是指事業單位接受捐贈方捐贈的庫存商品、固定資產、無形資產等。事業單位在接受捐贈時，應按照權責發生制的要求，對發生的經濟業務進行判斷，在滿足資產、收入等會計科目的確認條件時，按照接受捐贈的資產的價值，借記相應資產，同時確認捐贈收入;但由于在該類業務中并未實際收到款項，沒有發生資金的流動，因此，在預算會計核算中，無需進行賬務處理。

會計處理時，在接受捐贈，滿足資產、收入等會計科目的確認條件時，財務會計核算中應按照接受捐贈的資產的實際價值，借記相關資產科目，貸記“捐贈收入”;預算會計中不做賬務處理。

（三）事業單位支出活動中產生差異的原因及處理方法

1、預付賬款業務導致的支出差異

事業單位根據購貨、服務合同或協議規定預付款項時，在財務會計核算的過程中，按照權責發生制的要求，不滿足費用確認的條件，不應在當期確認為財務費用;但在預算會計中，由于發生了實際的款項支付，在預算會計核算的過程中，確認為當期預算支出。在這種情況下，預算會計確認了預算支出，而財務會計沒有確認費用。

在進行會計處理中，財務會計應按照預付金額，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”等;同時，預算會計借記“事業支出”等，貸記“資金結存”等。

2、相關資本性支出導致的支出差異

事業單位在購買或建造固定資產、無形資產或者工程項目的過程中，財務會計按照權責發生制的原則，該項款項的支出不滿足費用確認的條件，因此不計入當期的財務費用，而應借記固定資產、在建工程等科目;而在預算會計核算過程中，由于發生了資金的流出，因此，按照收付實現制的要求，應確認當期的預算支出。在這種情況下，財務會計沒有確認費用，而預算會計確認了預算支出。

在進行會計處理中，財務會計應按照所構建的資產的實際價值，借記相關資產，貸記“銀行存款”;在預算會計核算中借記“事業支出”等科目，貸記“資金結存”等。

3、計提折舊和攤銷導致的支出差異

事業單位在計提固定資產折舊、無形資產攤銷時，按照權責發生制的要求，在財務會計中都要確認為當期費用，但在計提折舊和攤銷的過程中，并沒有形成實際的資金流動，因此，按照收付實現制的要求，預算會計不用進行會計處理。在這種情況下，財務會計確認了費用，而預算會計沒有確認預算支出，從而產生了差異。

在進行會計處理中，財務會計應按照計提的固定資產折舊或無形資產攤銷的金額，借記“業務活動費用”、“單位管理費用”等，貸記“固定資產累計折舊”、“無形資產累計攤銷”等科目;預算會計不做會計處理。

（四）其他產生差異的原因及處理方法

在新制度下，除了以上事項外，還有一些事項也可能導致財務會計和預算會計的收支出現差異，如取得借款確認的預算收入、為取得存貨確認的預算支出、償還借款本息支出確認的預算支出等，在進行分析的過程中也需要加以關注。

三、結束語

在新政府會計制度下，由于政府會計主體財務會計與預算會計核算基礎的不同，在記賬過程中出現差異是不可避免的，而這些差異最終導致了本年盈余和本年預算收支結余之間的差異。會計人員在進行日常核算時，要根據經濟業務的內容，關注財務會計和預算會計記賬差異產生的原因和實際情況，并進一步對財務會計報表和預算會計報表之間的差異進行驗證，從而保證新政府會計制度下會計工作得以順利開展。

參考文獻

[1] 李珣，許學丹.政府會計本年盈余與預算結余差異調節表編制探討[J]. 財務與會計，2019.

[2] 張艷青.政府會計制度下權責發生制與收付實現制的差異與調節[J]. 財會學習，2019.