關(guān)于個(gè)人所得稅稅制改革成效探討

欒曉芳

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅? 稅制改革? 收入分配? 稅收制度

一、個(gè)人所得稅改革的必要性

所謂“個(gè)人所得稅”，即國(guó)家納稅機(jī)關(guān)對(duì)于個(gè)人所得進(jìn)行繳納稅收的經(jīng)濟(jì)制度與法治體系。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的加速騰飛，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐日漸加速，不管是經(jīng)濟(jì)政策領(lǐng)域的專業(yè)人士，還是來(lái)自于社會(huì)各行各業(yè)的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人，都對(duì)于個(gè)人所得稅的稅制改革投入高度的注意力。為了推動(dòng)稅制改革吻合于時(shí)代發(fā)展的步伐和方向，必須逐漸實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅征收制度的公平化、合理化調(diào)整。

根據(jù)個(gè)人所得稅稅制多年來(lái)的調(diào)整經(jīng)驗(yàn)和理論研究顯示，稅制改革對(duì)經(jīng)濟(jì)文化產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)生活具備有效而持續(xù)的推動(dòng)力。如果稅收制度的制定和實(shí)施不夠公平公正和科學(xué)合理，拒絕時(shí)代的需求而進(jìn)行改革，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐將會(huì)停滯不前，進(jìn)而影響到整個(gè)社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步及生產(chǎn)效率。

顯而易見(jiàn)，在現(xiàn)下經(jīng)濟(jì)新常態(tài)之下個(gè)人所得稅稅制改革亟待納入與經(jīng)濟(jì)社會(huì)現(xiàn)狀深度融合的路徑。由于納稅人人數(shù)廣泛，如何在確保穩(wěn)定的前提下公平合理的調(diào)整個(gè)人所得稅稅制，合理提高個(gè)稅起征點(diǎn)，科學(xué)調(diào)整個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除，是現(xiàn)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定所面臨的巨大難題。

二、個(gè)人所得稅的改革成效

經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展同時(shí)也對(duì)生產(chǎn)方式和生活方式提出了更高的要求，生產(chǎn)效率進(jìn)一步提速，同時(shí)也造成了社會(huì)貧富差距的進(jìn)一步拉大，必須通過(guò)優(yōu)化個(gè)人所得稅稅制結(jié)構(gòu)，在保證穩(wěn)定改革的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)社會(huì)再分配的公正合理。

（一）促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展

在全新的高速發(fā)展時(shí)代，如何實(shí)現(xiàn)社會(huì)收入再分配的進(jìn)一步完善與優(yōu)化，需要公平公正的改革理念和科學(xué)合理的改革模式，無(wú)論是政策制定者還是普通納稅人都應(yīng)該進(jìn)行多方位多視角的思考，重視稅制改革的過(guò)程性和激勵(lì)性，以從各個(gè)層面上在促進(jìn)社會(huì)公平的同時(shí)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

1、重視社會(huì)公平，縮小收入差距

（1）提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)是稅制改革中千千萬(wàn)萬(wàn)個(gè)普通納稅人最為關(guān)心的改革重點(diǎn)。隨著時(shí)代的發(fā)展進(jìn)步，以往的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)逐漸顯得不夠公平，也不夠科學(xué)。提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)能在很大程度上保障社會(huì)低收入人群的合理利益。

（2）科學(xué)調(diào)整個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除是促進(jìn)社會(huì)公平的重要舉措。通過(guò)在醫(yī)療、子女教育、住房出租、贍養(yǎng)老人等多個(gè)方面，從社會(huì)福利的角度落實(shí)專項(xiàng)附加扣除的配套措施。減少低收入人群的稅收則意味著縮小在社會(huì)分配過(guò)程中造成的貧富差距，即在社會(huì)再分配的過(guò)程中通過(guò)調(diào)整稅收制度，達(dá)到收入分配公平的理想效果。

2、提供社會(huì)保障，平衡穩(wěn)定發(fā)展

改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定進(jìn)步，但依然存在著低收入人群，面臨著社會(huì)保障不全面的問(wèn)題。通過(guò)稅制改革，優(yōu)化繳納個(gè)人所得稅的稅收結(jié)構(gòu)，從而調(diào)整個(gè)人收入水平。另一方面，國(guó)家征收個(gè)人所得稅本身就具備著集中籌措資金款項(xiàng)的功能，借此進(jìn)一步完善社會(huì)保障制度，使缺乏勞動(dòng)能力或沒(méi)有勞動(dòng)能力的人群不至于缺乏基本生活條件，落實(shí)專項(xiàng)附加扣除的具體措施，擴(kuò)寬社會(huì)保障的范圍，提升社會(huì)保障的基準(zhǔn)。通過(guò)稅制改革能夠大范圍地實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的再一次分配，在約束高收入人群的同時(shí)，給最需要關(guān)注的低收入人群提供了更穩(wěn)定的社會(huì)保障，這才是稅收制度改革對(duì)于促進(jìn)社會(huì)公平最為重要的因素。

（二）推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型

在許多的納稅情形之下，當(dāng)前的納稅體制和結(jié)構(gòu)仍不能滿足產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整的需求，稅制改革還有很長(zhǎng)的路要走。不僅是國(guó)家的政策和行業(yè)內(nèi)部的激勵(lì)機(jī)制，都要求樹立高標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展目標(biāo)。個(gè)人所得稅稅制改革的演化趨勢(shì)是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化和高質(zhì)量化，朝著環(huán)保節(jié)能、高效發(fā)展的方向前進(jìn)。另一方面，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步的過(guò)程中進(jìn)行稅制調(diào)整，能在最大程度發(fā)揮產(chǎn)業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的重要性。競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力源泉，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是資源調(diào)配、利益交換、交易效率、科技創(chuàng)新的前提條件。

在產(chǎn)業(yè)調(diào)整的過(guò)程中，生產(chǎn)方式的高速持續(xù)發(fā)展代表了資源和信息的高效交換。經(jīng)濟(jì)資源的首要代表性特點(diǎn)就是共享，而這正是給其帶來(lái)豐富價(jià)值的原因，也由此提出了經(jīng)濟(jì)財(cái)富社會(huì)共享化的要求。在個(gè)人所得稅稅制改革中應(yīng)該進(jìn)行多方位多視角的思考，在改革中具體落實(shí)專項(xiàng)附加扣除的多個(gè)方面，調(diào)整納稅結(jié)構(gòu)應(yīng)該重視對(duì)于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的激勵(lì)性，以協(xié)調(diào)不同的利益，從各個(gè)層面上提高稅制改革的效率和質(zhì)量。

三、個(gè)人所得稅改革的未來(lái)方向

簡(jiǎn)而言之，從各個(gè)層面上探究個(gè)人所得稅改革的未來(lái)方向應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：（1）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)公正合理;（2）調(diào)節(jié)收入分配，保護(hù)低收入者。

（一）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)公正合理

當(dāng)前個(gè)人所得稅征收制度仍不能滿足社會(huì)公平的需求，要合理、適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)不同的利益，使各種納稅關(guān)系得到最佳調(diào)整，在個(gè)稅制度調(diào)整的過(guò)程中兼顧公平和效益，同時(shí)調(diào)整專項(xiàng)附加扣除以落實(shí)社會(huì)福利。首先必須試圖將征稅機(jī)關(guān)與納稅義務(wù)人之間的互動(dòng)、社會(huì)財(cái)富分配納入良性循環(huán)，提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)的配置效率，其一是做大蛋糕;其二是分配蛋糕，從而滿足各個(gè)地區(qū)、各個(gè)行業(yè)的發(fā)展需求，在促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的高度上發(fā)展國(guó)家納稅制度的廣度和深度。其次健全稅收再分配制度是調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距的重要手段，采取調(diào)整個(gè)人所得稅納稅結(jié)構(gòu)的方式，逐漸實(shí)現(xiàn)按勞動(dòng)征收向按資本征收的轉(zhuǎn)型，促進(jìn)不同地區(qū)之間、不同行業(yè)之間、不同人群之間的收入分配調(diào)整和社會(huì)公平穩(wěn)定發(fā)展。

（二）調(diào)節(jié)收入分配，保護(hù)低收入者

對(duì)于社會(huì)發(fā)展的進(jìn)程而言，每一個(gè)社會(huì)人的納稅體驗(yàn)和生活水平都格外重要，政策制定者的理念、實(shí)際的實(shí)施效果、納稅人的真實(shí)感受之間發(fā)生偏差，則稅收體制改革必不可缺。在調(diào)節(jié)收入分配的過(guò)程之中，社會(huì)影響和社會(huì)效益也必須納入考量范圍，例如通過(guò)增加專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目等保障低收入人群的經(jīng)濟(jì)利益，必須通過(guò)事中事后的嚴(yán)格實(shí)施機(jī)制有效避免不公正不合理納稅導(dǎo)致的收入分配差距和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率下降。在稅制改革中落實(shí)專項(xiàng)附加扣除的多個(gè)具體措施，逐步解決醫(yī)療、子女教育、住房、贍養(yǎng)老人等多個(gè)社會(huì)問(wèn)題，科學(xué)應(yīng)對(duì)現(xiàn)階段不平衡不充分發(fā)展之間的矛盾，消除在現(xiàn)下稅收制度改革中多元重復(fù)博弈的效率遲滯以及社會(huì)財(cái)富分配中的顯失公平。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，個(gè)人所得稅稅制改革應(yīng)當(dāng)是引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展方向的先鋒標(biāo)。隨著人們對(duì)于稅制改革的關(guān)注度顯著增強(qiáng)，目前國(guó)家層面、社會(huì)層面、個(gè)人層面都必須做到的是在保證社會(huì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，高質(zhì)量地進(jìn)行稅收制度和稅收結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，在其中深入發(fā)掘融合公平公正的理念。通過(guò)合理提高個(gè)稅起征點(diǎn)，科學(xué)調(diào)整個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除，實(shí)現(xiàn)新興經(jīng)濟(jì)常態(tài)之下經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和社會(huì)分配的公平公正。

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