新制度下事業單位基建項目會計核算變化研究

劉霞

關鍵詞：政府會計制度? 基建項目? 會計核算? 代建制

當前在我國社會主義建設事業不斷向前推進的背景下，我國公共財政體制改革事業也開始如火如荼地進行。為了對我國公共財政體制管理進行全方位的規范，國家出臺了《政府會計準則》、《政府會計制度》，其中對基本建設項目會計核算工作提出了全新的要求，不但有效提升了事業單位基建財務管理工作的效率，還為基建會計核算的高質量完成奠定了基礎，保證了事業單位資產等財務信息及時準確完整記錄。

一、事業單位基建項目會計核算變化研究

（一）原《事業單位會計制度》下基建項目會計核算

2013年1月1日起，我國事業單位開始執行《事業單位會計制度》。其中對于基建項目會計核算規定如下：事業單位的基本建設投資應該按照國家有關對應單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規定至少按月并入“在建工程”科目及其他相關科目反映。2016年頒布了《基本建設財務規則》，規定如下：項目建設單位應做好基本建設財務管理的基礎工作，按項目單獨核算，按照規定將核算情況納入單位賬簿和財務報表。

（二）新舊會計制度銜接

為了確保新舊會計制度順利過渡，2018年頒布了全系會計管理制度，其中對于基建項目新舊銜接規定如下：截至2018年12月31日尚未進行基建“并賬”的單位，應當首先參照《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》（財會〔2013〕2號），將基建賬套相關數據并入2018年12月31日原賬中的相關科目余額，再按照本規定將2018年12月31日原賬相關會計科目余額轉入新賬相應科目。

（三）新《政府會計制度》下基建項目會計核算

2019年1月1日起，我國事業單位開始執行《政府會計制度》。其中對于基建項目會計核算做出了全新的規定與約束，主要含義為：單位需要針對于基建投資工作依照《政府會計制度》做出核算管理，無需再采用單獨建賬的方式，不過在此過程中需要注意的就是要依照各個項目的不同進行核算，同時保證每一項核算工作的資料完整與正確。

二、新制度下基建項目會計核算變化的意義

（一）新舊制度的區別與聯系

新舊制度對基建項目會計核算的規定既相區別又有聯系。新舊制度規定最大的區別在于，新制度無需單獨設立基建賬簿，而轉入單位大賬中進行會計核算。事業單位自完成新舊制度銜接的基建并賬工作后，后續一般不會再有基建并賬的操作。新舊制度規定的聯系在于，新制度下“在建工程”科目下設了“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉出投資”等明細科目，與原單獨基建賬設置的一級會計科目相對應，做到了新舊制度的有機銜接。

（二）新制度下基建項目納入單位大賬核算的必要性

對于事業單位來說，在原制度規定基建項目單獨建賬核算的時候，基建項目資產、負債、收入以及支出等方面情況通過單獨的基建財務報表反映出來。只有財務人員按要求及時完成基建并賬后，基建項目情況才能得以在單位大賬和財務報表中如實反映。實際操作中，由于單位往往會單設基建財務人員造成基建賬與單位大賬業務相分離、財務人員不熟悉基建并賬規定和流程以及基建項目實施代建制等原因，基建并賬工作往往處理的不及時，甚至有的實施代建制的單位因基建賬簿由代建單位代管，從未進行過基建并賬操作，直至竣工決算完成或基建賬簿交接后直接確認新增固定資產。

原制度規定容易造成的問題為：（1）財務信息方面。對于單位來說，可能導致本應歸屬于事業單位大賬的基建賬簿數據被忽略，大賬信息不能及時準確完整地反映事業單位的資產和收支情況，從而影響了事業單位財務報告的準確性，影響事業單位預決算管理水平;對于政府來說，政府投資基建項目資金情況未及時確認，造成財政收支信息中基建數據的漏項，不符合財政全口徑預決算的要求，影響了政府財務報告的準確性完整性;（2）資產管理方面。對于單位來說，在建工程轉入固定資產的時點為項目達到預計可使用狀態時，往往會早于竣工決算完成、交付使用及代建項目基建賬簿交接等財務信息較為完備的時點，容易造成財務人員對基建項目信息了解脫節，導致單位固定資產延時確認，不利于單位整體資產管理。對于政府來說，事業單位資產報告質量不高，直接影響了政府資產報告的準確性完整性，不利于政府對部門資產全面有效地監督管理;（3）風險防控方面。對于單位來說，原制度單位大賬與基建賬相分離的體系，導致單位賬務數據的分割，基建項目大額資金是否能在大賬中如實反映，取決于基建并賬的處理，其中存在人為因素，容易受到操控或忽視，存在經濟防控風險。對于政府來說，從審計監督的角度看，未及時并賬或者實施代建制的基建項目，在基建賬簿核算全部完成以前，容易成為項目過程審計的盲點，大額建設資金在項目建設期內缺少有效審計監督;（4）經濟統計方面。由于基建投資數據為國內經濟總值等經濟指標的重要組成部分，單設基建賬容易造成大額建設資金的漏報，造成國家經濟信息統計失真，影響國家實施經濟決策。

三、實施代建制的基建項目會計核算

所謂代建制，在實際應用過程中主要就是通過招標的措施來選擇專業素質較強的代建單位，隨后由來來對于項目的投資進行管理，同時代建單位也會著手管理建設組織工作，待到項目完成之后才能保證其交付使用。在原會計制度規定下，基建項目需按項目單獨設立基建賬簿核算。因此，項目管理單位通常授權代建單位代為設立基建賬簿，由代建單位按制度規定做好基建會計核算，項目管理單位根據代建單位提供的基建報表信息執行基建并賬。

新《政府會計制度》頒布后，對于實施代建制等特殊情況的項目來說，核算主體未完全明確。對此，財政部2019年12月17日頒布《政府會計準則制度解釋第2號》，其中對基本建設項目會計核算主體規定如下：基本建設項目應當由負責編報基本建設項目預決算的單位（即建設單位）作為會計核算主體。建設項目按照規定實行代建制的，代建單位應當配合建設單位做好項目會計核算和財務管理的基礎工作。

四、結束語

綜上所述，《政府會計制度》對事業單位基建項目會計核算的要求發生了重大變化，基建項目納入單位大賬中進行統一會計核算，有著重要、積極的意義。事業單位需要全面按照基建會計核算的新要求，高質量完成基建項目賬務處理工作，提高事業單位基建財務管理水平，為我國基建事業發展做出貢獻。

參考文獻

[1]中華人民共和國財政部.政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表[Z].2017-10-24.

[2]中華人民共和國財政部.基本建設財務規則[Z].2016-04-26.

[3]中華人民共和國財政部.政府會計準則制度解釋第2號[Z].2019-12-17.