經濟下行環境中的稅收結構優化研究

摘要：新冠肺炎疫情加劇了中國經濟下行風險，稅制結構應隨著經濟增長方式的轉變而不斷優化。新時代的稅制改革面臨新冠肺炎疫情沖擊、全球產業鏈變遷、數字經濟崛起和老齡化加速的挑戰，深化稅制改革需要破除稅制結構不合理、稅制國際競爭力優勢缺乏的困境。稅制改革優化路徑在于提高全民稅收道德水平，加快直接稅改革; 降低可貿易品稅負，完善供給側稅制改革; 構建數字經濟稅收規則，改善稅收征管制度。

關鍵詞：新冠肺炎疫情; 稅制改革; 經濟下行

1.引言

2015年以來全球經濟出現深刻變革，中國經濟增長速度放緩，面臨經濟下行壓力，新冠肺炎疫情和中美貿易戰又加劇了經濟下行風險。目前，我國經濟發展已表現為經濟由高速增長階段轉向高質量發展階段。中國經濟正處在轉變發展方式、優化經濟結構、轉換增長動力的攻關期。稅收作為調節經濟的重要杠桿，在新時代的中國經濟發展中起著舉足輕重的作用。經濟進一步發展需要合理的稅制來提供動力，同時，經濟發展又為稅制改革提出了新的問題和挑戰。

2.關于稅收結構優化的幾點思考

稅制改革是一項系統工程，深化稅制改革需要凝聚全民共識，通過結構優化、前瞻性設計和加強國際稅務合作，從根本上提升我國稅制的競爭力和應對復雜環境的適應力。

2.1提高全民稅收道德水平，加快直接稅改革

在國家關于稅制改革的論述中，多次提出加快直接稅改革，提高直接稅比重，這是在國內外宏觀政治經濟背景下對稅制演變規律的判斷和決策。解決直接稅改革阻力問題，需要提高全民稅收道德水平，使依法納稅、誠信納稅成為經濟主體的行為慣性。要想提高全民的稅收道德水平，需要解決稅收公平和稅收匹配問題。目前的個人所得稅部分實現了分類和綜合相結合的改革，但依然存在勞務收入邊際稅率高、財產和投資收入邊際稅率低的現象，造成收入來源不同而稅負不同的橫向不公平現象。專項抵扣限額的存在降低了稅改效用水平，沒有完全考慮個人的稅收負擔能力，造成縱向不公平現象。

提高全民稅收道德水平需要循序漸進，要加大居民在稅收設計中的參與感，通過聽證會、研討會、網絡、公開辯論等方式收集各方意見，照顧各方利益，從制度規范上提高全民稅收道德水平。

2.2降低貿易品稅負，完善供給側稅制改革

在經濟增長減速國內外宏觀政治經濟形勢發生變化的背景下，中央多次部署供給側結構性改革，通過去產能、去杠桿、去庫存、降成本和補短板，來提高生產要素配置效率，建立高質量供給結構，提供高質量供給產品，以滿足新形勢下不斷變化的消費者需求。可以從短期和長期兩個維度來思考。

短期內通過供給端稅制改革提升可貿易品競爭力需要降低直接稅務成本，通過價格機制引導需求。以增值稅、消費稅和關稅為代表的流轉稅直接關系到可貿易品的稅負，目前稅制改革中的“減稅降費”主要體現在增值稅和關稅改革上。消費稅的改革方向是擴大征稅范圍，將奢侈品和高端消費納入征收范圍，調整征收環節，從生產環節征收調整到消費環節征收，改革的本意是要引導消費行為，調節收入分配，消除消費行為的負外部性，但客觀上使國內可貿易商品消費稅率過高導致價格劣勢，可貿易品跨境套利的特征促使居民出國購買或網上海淘，導致我國稅源流失。未來應適當降低消費稅稅率，增強我國可貿易品的價格優勢，激勵居民在當地消費，以有效刺激經濟增長。

長期內供給側稅制改革方向是通過激勵創新提升可貿易品的競爭力。通過稅制改革傳遞信息以激勵經濟主體加大研發投入，從根本上改善可貿易品的競爭力。在供給側的稅制改革上，目前主要通過企業所得稅和增值稅對高新技術等創新行業的稅收優惠來激勵創新，但這些稅收優惠措施有地域性和時效性限制，降低了政策效應，未來需要提供更完善的稅收制度保障機制。企業創新需要投入大量的人力和財力成本，但在增值稅進項稅額抵扣中并沒有體現，應將這部分成本通過適當的方式納入增值稅進項抵扣，完善留抵退稅政策，降低企業創新成本。所得稅制度中也存在勞務所得稅率高于資本利得稅率的不合理現象，這對激勵經濟主體“脫虛向實”產生不利影響，應適當降低勞務稅稅率，激勵經濟主體加大勞務和研發投入，改變經濟主體的行為，改善整個社會的創新氛圍，通過制度環境從根本上提升可貿易品的競爭力。

2.3 構建數字經濟稅收規則，改善稅收征管制度

數字經濟進入新時代，國際范圍內針對數字經濟制定新的稅務規則已成為共識。聯合國提出，無論稅收來源國是否有實體存在，都將享有征稅權利;歐盟提出針對數字單一市場建立公平有效的稅收制度; OECD 國家針對數字經濟啟動BEPS 項目，倡議針對數字交易征收預提稅或均衡稅，將稅收來源地和“虛擬化”“數字化”相關聯; 印度等國也針對數字經濟設立與本國稅制結構相適應的數字經濟稅收規則。

一是構建新的稅收規則。針對數字經濟帶來的交易新業態，應制定適合數字經濟特點的納稅主體確定規則和收入定性分類規則，并對納稅地點、納稅方式、納稅周期和國際避稅制定相應規范。二是改善稅收征管制度。針對數字經濟中交易方式無紙化、交易內容數據化、交易地點模糊化帶來的問題，需要稅務部門聯合交易平臺、金融部門、公安部門和外匯管理部門交換信息情報，引入交易、支付、稅務確認實時系統，解決數字經濟納稅征管難題。三是加快數字經濟稅務人才培養，推進數字經濟時代稅務理論研究和稅務規則制定。數字經濟時代需要有前瞻思維和國際視野的數字人才，要推動設立稅務學科高校產學研基地建設，加快數字經濟時代稅務理論研究和稅務實務人才培養。

參考文獻：

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[2]蔣震.實施戰略性減稅降費的主要著力點及政策建議[J]. 稅務研究， 2019，（ 7） ： 3-7.

基金項目：浙江省教育廳項目《“供給側”改革中的稅收經濟效應及稅制優化研究》，立項編號：Y201738072。

作者簡介：趙婕，生于1978年5月，女，浙江杭州人，現供職于浙江經濟職業技術學院，副教授，碩士，研究方向：經濟管理。