《政府會計制度》下彩票機構的新舊制度轉換探討

朱湘耀

摘要：中國福利彩票自1987年開始發(fā)行以來，經過三十多年的發(fā)展，銷量一路攀升，截至2019年12月31日，全國福利彩票累計發(fā)行銷售 22109.64 億元，籌集公益金 6568.65 億元，為中國福利事業(yè)的發(fā)展作出了重要貢獻，科學合理正確的組織會計核算，全面、完整的反映彩票機構業(yè)務活動的運行狀況，真實反映彩票機構的運行結果，可以為彩票機構改革和發(fā)展提供數據支持，建立適合彩票機構健康發(fā)展的資金投入機制和運行機制。文章就新舊制度轉換以及在實操層面存在的問題進行了探討，相關建議有利于彩票機構會計核算，對其他政府會計主體加強會計核算亦有參考價值。

關鍵詞：《政府會計制度》;彩票機構;制度轉換;會計核算

引言

彩票機構是經營類自收自支事業(yè)單位，秉承“扶老、助殘、救孤、濟困”的發(fā)行宗旨，遵循“公開、公正、公平”的發(fā)行原則，堅持福利彩票的人民屬性、國家屬性、公益屬性，銷售福利彩票、籌集公益金，為發(fā)展公益慈善事業(yè)，促進社會和諧穩(wěn)定作出了貢獻。近年來，彩票銷量持續(xù)高位運行，2019年，全國共銷售福利彩票1912.38億元，籌集福利彩票公益金（不含棄獎）557.28億元，加強會計核算和資金管理日趨重要。彩票機構自2015年起陸續(xù)納入政府性基金預算管理，且自2019年1月1日起執(zhí)行《政府會計制度》，該制度從核算模式、科目設置上對預算資金和彩票資金的會計核算進行強調和規(guī)范，全面、完整、真實的反映業(yè)務活動的運行狀況和結果。

一、《政府會計制度》的總體核算模式

《政府會計制度》構建了“雙功能、雙基礎、雙報告”的核算模式，目的是構建統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計體系，能夠真實反映政府資產負債結余、績效及預算執(zhí)行情況。政府會計由財務會計和預算會計組成（雙功能），財務會計以權責發(fā)生制為核算基礎，預算會計以收付實現(xiàn)制為核算基礎（雙基礎），最后通過財務會計形成財務報告，通過預算會計形成決算報告（雙報告）。二者核算適度分離卻又通過“平行記賬”和編制“本期預算結余與本期盈余差異調節(jié)表”實現(xiàn)相互銜接。新制度既改進了預算會計的功能，又強化了財務會計的功能，二者相輔相成，共同為會計信息的使用者提供更為全面完整的會計信息。

二、新舊制度的轉換

（一）財務會計科目的轉賬

1.轉賬的實務操作

根據原賬編制2018年12月31日的科目余額表，按照《關于彩票機構執(zhí)行<《政府會計制度》—行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補充規(guī)定》轉入新賬的對應科目。新賬的科目設有明細科目的，須將原賬中相應科目的余額加以分析整理，分別轉入新賬中對應科目的相關明細科目。上述轉賬工作應編制工作底稿（包括并不限于原科目余額、分拆依據以及新賬的對應科目），記錄分析和整理過程，并將其作為原始憑證。

以上工作完成后，彩票機構還應將原未入賬事項登記新賬財務會計科目（如應收股利等），對新賬的相關財務會計科目余額按照新制度規(guī)定的會計核算基礎（如補提折舊、補提攤銷等）進行調整，編制記賬憑證，并將補充登記事項和調整事項的確認依據作為原始憑證。

2.注意事項

對于固定資產的折舊，因折舊時點不一致產生的差異，采用追溯調整法，舊制度的折舊時點為“當月增加，下月計提折舊”，新制度的折舊時點為“當月增加，當月計提折舊”，在新舊制度轉換時，彩票機構先按新制度規(guī)定計算（截止到2018年12月31日）應計提的累計折舊金額，再減去已計提的累計折舊金額，得出應補提金額，借記“累計盈余”科目，貸記“固定資產累計折舊”科目。因折舊年限不一致造成的差異，采用未來適用法，在新舊制度轉換時，彩票機構無須追溯調整已計提的折舊金額，只需在執(zhí)行新制度后，將2019年1月1日該項資產的賬面價值（原值減已計提折舊后的金額）作為應計提折舊額，在新制度規(guī)定的折舊年限減去已計提折舊年限的剩余年限內計提折舊。

（二）預算會計科目年初余額的登記

1.登記的實務操作

根據原賬編制2018年12月31日的科目余額表，對除貨幣資金以外會計科目及其明細科目的余額都加以分析，分“彩票資金”“財政撥款結轉”“財政撥款結余”“非財政撥款結轉”“專用結余”“經營結余”“非財政撥款結余”七類。對原賬的“彩票資金”類會計科目，用該類別的凈資產類科目期末余額，加上該類別負債類科目期末余額，減去除貨幣資金以外的該類別資產類科目期末余額，差額即為歸屬于“彩票資金”類的貨幣資金金額（即“庫存現(xiàn)金”+“銀行存款”+“其他貨幣資金”）;對原賬的“財政撥款結轉”等七類會計科目，用各類別的凈資產類科目期末余額，加上各類別負債類科目期末余額，減去除貨幣資金以外的各類別資產類科目期末余額，差額即為各類別的“資金結存—貨幣資金”科目年初余額，據此，登記新賬“財政撥款結轉”“財政撥款結余”“非財政撥款結轉”“專用結余”“非財政撥款結余”科目及其明細科目貸方或“經營結余”科目的借方;同時，按照相同的金額登記新賬的“資金結存—貨幣資金”科目借方或貸方。

總之，以上預算會計分錄在新賬登記后，應當有歸屬于“彩票資金”類的貨幣資金金額，加上新賬“資金結存—貨幣資金”科目年初余額，合計數等于新賬的貨幣資金期末余額。

2.注意事項

在預算會計科目年初余額登記的實務操作中，在分析除貨幣資金以外會計科目的余額時，特別要重點分析“應繳稅款—個人所得稅”科目的明細科目余額，其中，代扣彩民中獎的偶然稅，是屬于“彩票資金”類科目，而代扣員工的工資個稅（該個稅已列事業(yè)支出，是從零余額賬戶轉入單位自有賬戶，次月從單位自有賬戶上繳稅務局），是屬于“財政撥款結轉”類科目，千萬不能混淆，以免導致“資金結存—貨幣資金”科目和“財政撥款結轉”科目年初余額計算錯誤。

三、部分業(yè)務的會計核算

（一）庫存彩票的會計核算