企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的實(shí)務(wù)研究

伊吉龍

摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化深化發(fā)展的背景下，我國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善需要全面參考國際會計(jì)準(zhǔn)則要求，其中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表就是新會計(jì)準(zhǔn)則的一個重要內(nèi)容。文章在闡述合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，從控制判定標(biāo)準(zhǔn)、比例合并法、合并程序、合并報(bào)表的構(gòu)成、內(nèi)部抵銷處理幾個方面分析企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的實(shí)務(wù)內(nèi)容，并結(jié)合當(dāng)前企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制存在的問題，就如何優(yōu)化企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制進(jìn)行策略分析。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè);合并財(cái)務(wù)報(bào)表;編制;優(yōu)化

引言

在經(jīng)濟(jì)全球化的深化發(fā)展下，國際之間的競爭變得更加激烈，企業(yè)合并、企業(yè)重組的現(xiàn)象時有發(fā)生，各個企業(yè)的戰(zhàn)略合作發(fā)展體現(xiàn)出多元化的特點(diǎn)，且這種戰(zhàn)略合作關(guān)系在企業(yè)實(shí)務(wù)中更加體現(xiàn)出復(fù)雜化、多元化的特點(diǎn)。按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)合并需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，通過合并財(cái)務(wù)報(bào)表來將企業(yè)的經(jīng)營情況真實(shí)的反映出來，并借助報(bào)表的內(nèi)容來對企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況作出評估，為企業(yè)的長遠(yuǎn)、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展提供重要支持。文章現(xiàn)結(jié)合新會計(jì)準(zhǔn)則背景下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的實(shí)務(wù)內(nèi)容，立足于當(dāng)前企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制存在的問題，就如何進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行策略分析。

一、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

（一）內(nèi)涵

合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要是指反映母公司和全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的一種財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表編訂的主體力量是母公司，在具體編訂的時候以屬于合并范圍內(nèi)的企業(yè)個別財(cái)務(wù)報(bào)表作為基礎(chǔ)力量，在整合各方資料的情況下，按照公司發(fā)展目標(biāo)和權(quán)益法基本規(guī)定編制報(bào)表。

企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供更為全面地反映企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營情況的信息，從而為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供更有利的支持。

（二）編訂程序

第一，強(qiáng)化對個別報(bào)表數(shù)據(jù)信息的審核。在明確個別財(cái)務(wù)報(bào)表基本編訂方式的基礎(chǔ)上對這些財(cái)務(wù)報(bào)表的基本內(nèi)容進(jìn)行反復(fù)檢查，在確定好財(cái)務(wù)報(bào)表的信息之后按照步驟將企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息錄入到工作底稿中。第二，編訂調(diào)整分錄。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時候需要對各個子公司和母公司的會計(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)一管理，由此來確定信息的真實(shí)有效。對于不是同一個控制下的子公司則是需要仔細(xì)查看公司的備查簿，并根據(jù)權(quán)益法對子公司的股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整。另外，在編訂的時候還需要根據(jù)權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整。在對投資單位實(shí)施管理控制的時候按照成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算。成本法的處理方式如下所示：①取得時按照付出對價(jià)的公允價(jià)值來確定長期股權(quán)的賬面價(jià)值。②被投資單位發(fā)放股利的時候按照實(shí)際收到的現(xiàn)金股利來確認(rèn)投資收益。在長期投資的過程中，賬面價(jià)值會不斷變化，但是被投資單位由于盈虧的影響，它的所有者權(quán)益是會發(fā)生變化的。這樣母公司賬面上的長期股權(quán)投資就無法真正反映出在被投資單位所有者權(quán)益中的占據(jù)份額。在權(quán)益法下，被投資單位盈虧的計(jì)算不管是否發(fā)放現(xiàn)金股利，都需要按照權(quán)益法的計(jì)算公式進(jìn)行分配。第三，編制抵消分錄。編制抵消分錄是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編訂的一個重要內(nèi)容，通過編制抵消分錄將內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響消除。第四，計(jì)算合并金額。在單體報(bào)表匯總金額基礎(chǔ)上，考慮抵消分錄對報(bào)表的影響，計(jì)算出合并金額。

二、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的實(shí)務(wù)

（一）企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍

企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的納入包含兩個標(biāo)準(zhǔn)，第一個標(biāo)準(zhǔn)是數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是由投資公司在被投資公司所占據(jù)持股比例來決定的，一般情況下在擁有被投資公司一半以上股權(quán)的情況下就擁有控制權(quán)。第二個標(biāo)準(zhǔn)是質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。母公司對子公司擁有絕對的控制權(quán)，能夠決定子公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)此從子公司的經(jīng)營活動中獲取利益。在對企業(yè)進(jìn)行控制的時候表面上采取的是質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，但是在具體操作上應(yīng)用的卻是數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，由此使得財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)計(jì)管理出現(xiàn)了模糊不清的問題。

企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的控制需要的是一種實(shí)際意義上的控制而不是表面上的控制，從實(shí)踐操作上來看采用表決權(quán)的控制標(biāo)準(zhǔn)要比合并注冊控制標(biāo)準(zhǔn)更加具備實(shí)際應(yīng)用意義。因?yàn)椋顿Y企業(yè)被選定為投資企業(yè)的時候擁有的權(quán)益資本只能夠反映出投資企業(yè)在被投資企業(yè)設(shè)立時投入成本的大小，這種權(quán)益資本與最終的表決權(quán)占比并不完全一致。

（二）企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表會計(jì)政策統(tǒng)一的問題

按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定要求，母公司在發(fā)展的過程中需要統(tǒng)一母公司和子公司的會計(jì)政策，確保母公司和子公司會計(jì)政策的一致性。在子公司會計(jì)政策和母公司會計(jì)政策不一致的時候子公司需要對財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。在實(shí)務(wù)上這一規(guī)定的實(shí)施存在現(xiàn)實(shí)難度，因?yàn)槟腹就邆涠鄠€子公司，在處理權(quán)責(zé)關(guān)系和財(cái)務(wù)管理劃分方面難度大。

（三）連續(xù)編訂合并財(cái)務(wù)報(bào)表期初數(shù)的問題

在連續(xù)編訂合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時候關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)的調(diào)整存在較大的難度。如某些子公司是通過多次投資達(dá)到控制標(biāo)準(zhǔn)，其期初未分配利潤中歸屬于母公司利潤的金額的確定存在難度，需要從合并日開始核算，從而確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表日期初數(shù)額。

三、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制存在的問題

（一）合并報(bào)表的范圍不夠明確

現(xiàn)代企業(yè)開始朝著多元化的方向發(fā)展，在這樣的發(fā)展背景下企業(yè)的股權(quán)關(guān)系和組織機(jī)構(gòu)變得更加復(fù)雜，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也變得更加困難，以往的管理方式會使得會計(jì)信息處理效果得不到保證，最終使得合并財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)范圍不明確的現(xiàn)象，降低財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性。合并報(bào)表范圍的不明確具體表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，會計(jì)工作人員在工作中缺乏責(zé)任心，專業(yè)服務(wù)型較差。第二，母公司和子公司的財(cái)務(wù)會計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息的時候面臨較大的難度。第三，子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的信息化建設(shè)程度較低，子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表信息化水平和總公司相比存在較大的差異。

（二）會計(jì)政策不統(tǒng)一

新會計(jì)準(zhǔn)則對母公司和子公司的財(cái)務(wù)會計(jì)管理政策有著較高的要求，即要求母公司和子公司的會計(jì)政策要始終保持在一致的水平，在母公司和子公司的財(cái)務(wù)會計(jì)管理遇到問題之后需要由母公司來進(jìn)行解決，但是從實(shí)際操作上來看，這種規(guī)定沒有真正落實(shí)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作難度加大。