《政府會計制度》在公立醫(yī)院會計實務(wù)中應(yīng)用研究

陶藝

摘要：現(xiàn)階段，新會計制度的制定和落實對公立醫(yī)院的會計業(yè)務(wù)流程的要求更為規(guī)范和嚴格，要求公立醫(yī)院財務(wù)人員應(yīng)當具備更高的素養(yǎng)，應(yīng)當對新會計制度進行深入研究和學習，使自身的會計管理工作契合會計制度改革的要求，以更好地適應(yīng)會計制度改革。基于此，本文結(jié)合新會計制度的要求以及公立醫(yī)院會計實務(wù)的特點，通過分析新舊會計制度的區(qū)別探索實現(xiàn)公立醫(yī)院新舊會計制度銜接的路徑，并探討新會計制度如何在公立醫(yī)院會計實務(wù)中發(fā)揮更大的作用。

關(guān)鍵詞：《政府會計制度》;公立醫(yī)院;會計實務(wù)

引言

近年來，我國政府為了更好地適應(yīng)新時期經(jīng)濟社會發(fā)展的需求，不斷加快了會計制度的改革。公立醫(yī)院為了適應(yīng)政府改革發(fā)展要求，于2019年1月1日開始在會計核算業(yè)務(wù)中全面執(zhí)行最新的會計制度。公立醫(yī)院是政府設(shè)立的事業(yè)單位，具備顯著的公益屬性。同時與其他類型的事業(yè)單位相比，公立醫(yī)院的特點是比較明顯的。首先，相較于其他事業(yè)單位，市場因素對于公立醫(yī)院的影響程度更大。大部分事業(yè)單位都是通過財政撥款來進行運營的。但是公立醫(yī)院主要是通過為病患提供醫(yī)療服務(wù)來獲取運營資金，財政撥款所占比重較小。其次，公立醫(yī)院對于市場化管理和成本控制的重視程度遠高于普通事業(yè)單位。由于公立醫(yī)院運營資金主要來自自身醫(yī)療服務(wù)收入，因此，公立醫(yī)院對財務(wù)管理的重視程度更高，財務(wù)要求也更為嚴格。最后，相比于普通的事業(yè)單位，我國公立醫(yī)院資產(chǎn)規(guī)模普遍處于較高的水平，其會計核算和處理的業(yè)務(wù)更加復雜，賬務(wù)處理難度較高，對財務(wù)人員的專業(yè)要求更為嚴格。

一、新會計制度改革對公立醫(yī)院會計業(yè)務(wù)的影響

近十年來，公立醫(yī)院的會計工作共有兩次比較大的變革，一次是在2011年醫(yī)院會計制度改革開始推行，另一次是新會計制度在2019年開始實施。和醫(yī)院會計制度相比較，會計核算模式采用的混合值，《政府會計制度》采用的平行記賬方式。在傳統(tǒng)醫(yī)院會計制度下，權(quán)責發(fā)生制是公立醫(yī)院資產(chǎn)折舊以及應(yīng)收賬款壞賬計提所運用的主要方式。收付實現(xiàn)制是確認收入和費用所采用的。而在新會計制度下，預算會計與財務(wù)管理彼此獨立而又相互依存，權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種模式并存，同時會計制度又細致界定了這兩種模式的職能范圍，一定程度上使得醫(yī)院的財務(wù)信息分割成兩個體系，將醫(yī)院財務(wù)信息全面反映出來。新會計制度對公立醫(yī)院會計業(yè)務(wù)的影響是多方面的，主要體現(xiàn)在：

一是會計核算發(fā)生了變化。會計核算方式的變化是本次《政府會計制度》改革的重點。新會計制度要求公立醫(yī)院的會計核算不僅需要財務(wù)會計參與，同時還需要預算會計的配合，在這種情況下財務(wù)會計和預算會計共同協(xié)作以滿足會計核算業(yè)務(wù)的要求。這其中，以財務(wù)會計為主，其需要整合財務(wù)資源并對其進行總結(jié)、核算及預測。由于公立醫(yī)院自身所需的資金量較大，舊會計制度中存在的問題使得公立醫(yī)院的財務(wù)管理體系一直不夠完善。新會計制度的實施將公立醫(yī)院收入中的兩個主要部分——財政撥款收入和事業(yè)收入，同時進行管理。一定程度上使得公立醫(yī)院結(jié)合自身的狀況和發(fā)展需求對會計工作進行調(diào)整，以保證公立醫(yī)院運行的穩(wěn)定。另外，公立醫(yī)院會計制度的改革對于醫(yī)院的會計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，尤其是在新時期下對于數(shù)據(jù)整合、分析、處理能力以及新技術(shù)手段的應(yīng)用提出了更高的要求。

其次是會計管理內(nèi)容的變化。新會計制度的變革一方面要求公立醫(yī)院需要管理日常資產(chǎn)和收入，更要求會計工作人員做好預算管理工作。新會計制度對之前公立醫(yī)院收入、支出等科目類別進行了概括和細分，例如，新會計制度下公立醫(yī)院之前的“應(yīng)收醫(yī)療款”“應(yīng)收住院款”統(tǒng)一合并成“應(yīng)收賬款”。因此，新會計制度的改革要求公立醫(yī)院的會計人員能夠?qū)C合細分類別作出整理和預算，保障醫(yī)院會計工作的正常運轉(zhuǎn)。另一方面，新會計制度對公立醫(yī)院的會計報告信息進行了要求。舊的會計制度下公立醫(yī)院的財務(wù)報告是由會計報表和財務(wù)情況說明組成的。而新會計制度下公立醫(yī)院的財務(wù)報告除了包含以上內(nèi)容，也應(yīng)當將決算報告納入其中，如此才能夠使得信息可以通過決算報告進行反映。

二、新舊會計制度的差異對公立醫(yī)院財務(wù)報表的影響

第一，按照舊會計制度規(guī)定，財政撥款購入的固定資產(chǎn)需要在固定資產(chǎn)、財政項目補助支出或者財政項目補助收入等會計科目的借方進行核算和處理。但根據(jù)新會計制度規(guī)定，財政撥款購入的固定資產(chǎn)必須在固定資產(chǎn)和財政補助收入兩個科目下進行借貸處理。

第二，在舊會計制度下公立醫(yī)院的凈資產(chǎn)待沖基金能夠?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)凈值體現(xiàn)出來。但在新會計制度規(guī)定中，公立醫(yī)院的凈資產(chǎn)盈余體現(xiàn)了其本期購入的固定資產(chǎn)凈值，而通過財政撥款采購的固定資產(chǎn)的凈值由累計盈余科目反映。

第三，舊會計制度下規(guī)定財政項目補助收入和補助支出之間是相等的，公立醫(yī)院中固定資產(chǎn)的折舊并沒有從財政項目補助科目中體現(xiàn)出來。而在新會計制度下，財政項目補助收入直接反映出固定資產(chǎn)的原值，而財政項目補助支出不會在當期收入費用表中結(jié)算。

第四，在舊會計制度下公立醫(yī)院在提取固定資產(chǎn)折舊時，在借方和貸方應(yīng)分別記代沖基金、累計折舊。而在新會計制度下公立醫(yī)院在提取固定資產(chǎn)折舊時，在借方和貸方應(yīng)分別記業(yè)務(wù)活動費用和固定資產(chǎn)累計折舊。

第五，在新會計制度實施的過程中，公立醫(yī)院的會計制度不需要針對原會計制度中的非流動資產(chǎn)科目進行核算和處理。當公立醫(yī)院進行轉(zhuǎn)賬操作時，會計人員只需將原會計賬目中非流動資產(chǎn)部分計入累計盈余中。此時，公立醫(yī)院必須將原會計賬目中的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入代沖基金科目內(nèi)。在新舊會計制度轉(zhuǎn)換的過程中也可將該項目轉(zhuǎn)入累計盈余科目。

第六，舊會計制度下，公立醫(yī)院在進行期末會計結(jié)轉(zhuǎn)的過程中，財政補貼收入和財政補貼支出科目在結(jié)轉(zhuǎn)之后科目下無余額。但在新會計制度下，公立醫(yī)院的財政項目收入以及業(yè)余活動費用等科目都需要計入本期盈余。

第七，舊會計制度下，公立醫(yī)院虛提的固定資產(chǎn)折舊無法有效的呈現(xiàn)自身的當期費用。而在新會計制度下，固定資產(chǎn)折舊轉(zhuǎn)變成為實體，此時，公立醫(yī)院的當期費用能夠更為有效的呈現(xiàn)出來。